【摘 要】成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。通過成本核算，可以提供有關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成的信息，而成本信息的準(zhǔn)確程度，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，產(chǎn)品成本失真，就會造成企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策脫節(jié)。一套完整科學(xué)的成本核算制度既能為企業(yè)成本歸集和分配提供依據(jù)，也可以作為各企業(yè)進行成本決策的標(biāo)準(zhǔn)，因此，制定統(tǒng)一的成本核算制度十分必要。

【關(guān)鍵詞】產(chǎn)品成本 成本核算 成本信息

2012年2月9日，財政部發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）>和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）起草說明》，并于3月31日前向社會公開征集意見。這一通知的發(fā)布，拉開了產(chǎn)品成本核算制度改革的序幕，在我國各行各業(yè)建立統(tǒng)一、規(guī)范的成本核算制度有望得以實現(xiàn)。建立全國統(tǒng)一的成本核算制度是勢在必行。

一、我國現(xiàn)有成本核算制度滯后表現(xiàn)

我國著名會計學(xué)者萬守義曾指出“近年來，隨著我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變遷和會計改革的深化，現(xiàn)有的成本核算制度越來越不能適應(yīng)企業(yè)成本核算和管理的現(xiàn)實需要，其缺陷和弊端日益明顯?！蔽覈杀竞怂阒贫葴笾饕憩F(xiàn)在以下三個方面：首先，企業(yè)成本重核算輕管理，成本核算方法落后。上世紀(jì)各行各業(yè)所制定的本行業(yè)的成本核算制度，僅僅關(guān)注的是企業(yè)成本核算，而忽視了企業(yè)的成本管理，成本方法上采用的是傳統(tǒng)的完全成本法、分批法和分步法，較為先進的作業(yè)法、標(biāo)準(zhǔn)成本法則沒有提及；其次，間接費用分配方法簡單，成本計算結(jié)果不準(zhǔn)確。傳統(tǒng)成本核算對制造費用的分配是以某一總量為基礎(chǔ)（如以直接工時、機械工時、材料耗用額為基礎(chǔ)），計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用，這種分配方法在間接費用項目較少或者間接費用在總成本中所占比重較小，對成本管理要求不高的情況下是可行的?？墒牵S著信息化、自動化的不斷發(fā)展，材料、人工成本所占比重不斷的降低，而間接成本所占比重大大提高，并且構(gòu)成也日益復(fù)雜，在這種情況下再采用傳統(tǒng)的間接費用分配方法就顯得過于簡單，導(dǎo)致成本計算結(jié)果失真；最后，分行業(yè)的成本核算制度中的某些條款與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系不一致。2006年頒布的會計準(zhǔn)則涉及到成本核算內(nèi)容的只有存貨準(zhǔn)則中，并且關(guān)于發(fā)出材料成本的計算與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》中規(guī)定的是完全不同的。

二、建立統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度的必要性

企業(yè)要想在激烈的競爭中取勝，就必須制定出合理的價格，而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是制定價格的基礎(chǔ)，同時產(chǎn)品成本核算制度不僅要能對制造過程中發(fā)生的成本予以及時、準(zhǔn)確、完整的反應(yīng)，同時也要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來，如果成本核算不準(zhǔn)確，將直接導(dǎo)致預(yù)算和決算之間的脫節(jié)，另外產(chǎn)品成本核算成為最近多年來我國反傾銷案例中被申訴的重要原因之一，所以統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度已勢在必行。

（一）建立統(tǒng)一成本核算制度是提高企業(yè)競爭力的重要手段。成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品內(nèi)在價值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價格是否公允的基本尺度。但是，目前由于沒有統(tǒng)一的成本核算依據(jù)，各企業(yè)在成本核算時口徑不一，比如在冶金礦山行業(yè)，在同一時期，關(guān)于鐵礦石有的報價400元/噸，有的500元/噸，這樣就造成不同企業(yè)產(chǎn)品成本大小不同，在市場競爭中也就失去了可比性。相同行業(yè)之間成本無法比較，就無法制定出公允價格，也就無法正確評估企業(yè)的經(jīng)營績效。

在激烈的競爭中，有時為了競爭的需要，可采取降價的措施，在殘酷的價格戰(zhàn)中，競爭雙方都要較低的價格來占領(lǐng)市場，以期壓倒對法，而成本是制定價格的基礎(chǔ)。只有核算準(zhǔn)確，具有相關(guān)性、可比性的成本信息才有助于企業(yè)制定出正確的價格決策。所以，從這個角度出發(fā)，統(tǒng)一產(chǎn)品核算制度，就能夠有效地提高企業(yè)整體的競爭力。

（二）建立統(tǒng)一成本核算制度是提高會計信息質(zhì)量的重要方法。會計作為一項經(jīng)濟管理活動，其根本目標(biāo)是向信息使用者提供有助于其作出正確決策的數(shù)量化信息。通過成本核算，可以提供有關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成的信息，而成本信息的準(zhǔn)確程度，將直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作。產(chǎn)品成本失真，就會造成企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策脫節(jié)，就會給企業(yè)經(jīng)濟管理帶來諸多困難。有些行業(yè)雖然有可供參考的成本核算制度，但是由于不同的企業(yè)采用的方法不一，致使企業(yè)的成本信息缺乏可比性，從而大大影響了成本決策的相關(guān)性和科學(xué)性。因此，在全國各行各業(yè)范圍內(nèi)，制定一套統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，提高成本信息相關(guān)性是勢在必行。

（三）建立統(tǒng)一成本核算制度是我國反傾銷成功的主要措施。據(jù)統(tǒng)計，連續(xù)多年來我國已成為世界上遭受反傾銷制裁最多的國家，并且近年來，被提起反傾銷訴訟的頻率也越來越大，被反傾銷的產(chǎn)品也越來越多，這給我國經(jīng)濟發(fā)展造成了巨大的損失。在被反傾銷敗訴的眾多原因中最主要的問題就是產(chǎn)品成本的核算。因此，成本核算是反傾銷勝訴與否的關(guān)鍵因素?！斗磧A銷協(xié)定》明確規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進行計算，只要此類記錄符合出口國的公認(rèn)會計原則并合理放映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本?！倍覈壳坝捎跊]有一套與國際趨同的產(chǎn)品成本核算制度，并且現(xiàn)有的分行業(yè)成本核算制度方法簡單，成本內(nèi)容構(gòu)成不合理，這就造成了我國產(chǎn)品成本核算內(nèi)容，產(chǎn)品正常價值承待修正，因此在國際反傾銷訴訟中常常處于不利的地位，大多最終以失敗告終。由此可見，建立統(tǒng)一的成本核算制度，強化企業(yè)成本管理，使我國成功應(yīng)訴反傾銷、實現(xiàn)“走出去”的關(guān)鍵。

綜上所述，目前分行業(yè)的成本核算制度由于其日益明顯的弊端和缺陷，已不能適應(yīng)企業(yè)成本核算和成本管理的需要，為了提高企業(yè)整體競爭力，增強成本信息質(zhì)量，成功應(yīng)對我國企業(yè)境外反傾銷調(diào)查，實現(xiàn)“走出去”，制定一套具有中國特色又與國際成本核算制度趨同，完整性、規(guī)范性并具有可操作性的統(tǒng)一產(chǎn)品成本核算制度是會計改革的大勢所趨，也是會計實務(wù)界眾人所望。

參考文獻：

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