【摘 要】正確認(rèn)識(shí)盈余管理能夠使推動(dòng)盈余管理研究深化、全面化和科學(xué)化，這也是其前提和基礎(chǔ)。盈余管理行為不同于會(huì)計(jì)作假行為，隨著資本市場的日益發(fā)展，企業(yè)盈余管理行為也開始日益凸顯。盈余管理研究就長期而言，可以有效地防范和治理盈余管理行為的發(fā)生。

【關(guān)鍵詞】盈余管理 動(dòng)機(jī) 分析 防范措施

盈余管理是管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)進(jìn)行的合法行為。其中，盈余管理的主體是管理當(dāng)局，盈余管理的對(duì)象是會(huì)計(jì)盈余或其他會(huì)計(jì)信息，盈余管理目的是追求個(gè)人利益或企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)際上最大化經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)需要最優(yōu)的決策，因此現(xiàn)實(shí)中很難達(dá)到。

一、盈余管理分析

在如今的市場經(jīng)濟(jì)體系中，無法完全解決契約和溝通摩擦的問題是可以預(yù)見的。同時(shí)盈余管理的存在要有特定的環(huán)境以及條件背景。特別是在交流信息方面，代理人永會(huì)保留一些私人的信息，而這些私人信息可能永遠(yuǎn)不會(huì)被其他的會(huì)計(jì)信息使用者或者是委托人所知曉。原因是成本效益的原則和國家規(guī)定的法律都不允許如此作為。再加上技術(shù)層面仍然存在需要解決的問題。因此，盈余管理將會(huì)不會(huì)停止，除非市場經(jīng)濟(jì)體系不復(fù)存在，否則通過人為干預(yù)和法律法規(guī)是不能完全將其消除的。對(duì)此，廣大社會(huì)、會(huì)計(jì)信息的其他使用者們和委托人不應(yīng)對(duì)其放任自由，也不能完全杜絕。

二、盈余管理的動(dòng)機(jī)

盈余管理的適度化能為企業(yè)取得經(jīng)營和財(cái)務(wù)的彈性空間，對(duì)樹立企業(yè)良好形象具有很好的作用，同時(shí)也增強(qiáng)廣大投資者對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的信心。但是，盈余管理過度將會(huì)產(chǎn)生許多不良影響。首當(dāng)其沖是會(huì)對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生不良影響。再者會(huì)影響證券市場上的資源配置，還會(huì)干擾到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度。因此，在盈余管理的問題上，應(yīng)當(dāng)采取適合的防范措施，盡可能的減少其不良影響。

（一）經(jīng)營管理層的自身盈利動(dòng)機(jī)

企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)有多方面，首先是來自管理者的自身盈利動(dòng)機(jī)。首先，在當(dāng)今許多的國內(nèi)外企業(yè)都開始實(shí)行績效激勵(lì)機(jī)制，將企業(yè)員工的獎(jiǎng)金和工資與企業(yè)的業(yè)績相掛鉤，而企業(yè)的業(yè)績通常是通過計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來的，獲得這些指標(biāo)的基礎(chǔ)都是來自于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這就會(huì)驅(qū)使管理者通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理來提高企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績，使得管理者的工作得到上級(jí)的認(rèn)可從而提高收入。另一方面，管理者為了保護(hù)或者提高自身在企業(yè)中的地位，往往會(huì)更加努力的工作，這也會(huì)增加一定的概率讓管理者進(jìn)行盈余管理。

（二）企業(yè)籌資和納稅方面的動(dòng)機(jī)

再者是企業(yè)籌資和納稅方面的動(dòng)機(jī)。企業(yè)籌資和納稅方面的動(dòng)機(jī)伴隨著我國金融體制的逐步改革，金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，貸款的安全性始終擺放在第一位。在為當(dāng)企業(yè)需要貸款時(shí)，銀行就會(huì)要求企業(yè)提供一份完整、真實(shí)、準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。而出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告則要求對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，評(píng)定該企業(yè)的業(yè)績和經(jīng)營的效率，對(duì)企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)定。當(dāng)企業(yè)面臨資金短缺的困境時(shí)，急于獲得貸款，相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)狀況不好的企業(yè)只能編制一份“美化”的財(cái)務(wù)報(bào)告，以應(yīng)付企業(yè)自身的現(xiàn)金短缺危機(jī)。

三、加強(qiáng)盈余管理防范制度

經(jīng)過以上的各點(diǎn)分析可以看出，盈余管理這種現(xiàn)象雖然不是很好，還有可能損壞企業(yè)的利益，還它的積極作用也是不能否定的。在日常管理中也不能絕對(duì)的否定，應(yīng)該制定合理完善的政策來引導(dǎo)實(shí)施。

在我國，企業(yè)的獨(dú)立董事制度的存在往往只是表象。獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)的董事會(huì)具有監(jiān)督和評(píng)價(jià)的牽制作用，但大多數(shù)的獨(dú)立董事往往只有掛名而無實(shí)際上的監(jiān)督。

（一）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

不斷完善資本市場，證券市場的監(jiān)管和收購，以加強(qiáng)市場管理，市場開發(fā)部經(jīng)理大力規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部，在企業(yè)內(nèi)部形成股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理有效制衡之間的機(jī)制，建立董事會(huì)和管理層之間的合同根據(jù)李律師關(guān)系雙方的權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定，提高了董事會(huì)，引入獨(dú)立董事對(duì)公司董事會(huì)，審核委員會(huì)成立，負(fù)責(zé)企業(yè)融資活動(dòng)的審計(jì)和監(jiān)督，是負(fù)責(zé)任命和交換會(huì)計(jì)師，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，形成遏制和監(jiān)督機(jī)制。要不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)處理某些對(duì)盈余管理和會(huì)計(jì)造假的后果和影響環(huán)境的了解，有一個(gè)全面的了解。對(duì)于操縱，并提供虛假會(huì)計(jì)信息的商界領(lǐng)袖和會(huì)計(jì)人員必須嚴(yán)格依法懲處。

（二）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管

我國的許多上市公司通常會(huì)通過中介機(jī)構(gòu)使自身企業(yè)的盈余管理合法化。但是負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于自己原因以及許多外在因素，可能無法真實(shí)全面的反應(yīng)上市公司的盈余管理情況?；谶@種情況，上市公司購買審計(jì)意見的現(xiàn)象也無法被杜絕。并且在許多的上市公司審計(jì)報(bào)告中，大多數(shù)都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。對(duì)此，應(yīng)該注重對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管和自律，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性原則和監(jiān)管隊(duì)伍，提高整個(gè)行業(yè)的自律性和權(quán)威性。同時(shí)，上市公司對(duì)事務(wù)所的聘任也應(yīng)得到監(jiān)管部門的重視。此外，外界也應(yīng)該運(yùn)用好自身權(quán)利對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)關(guān)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的舉報(bào)，要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)。一味地對(duì)盈余管理進(jìn)行強(qiáng)制性管制往往會(huì)適得其反。了解管理者進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，從各個(gè)方面上分析盈余管理行為，對(duì)制定盈余管理的防范措施有著重要的意義。

四、結(jié)束語

盈余管理治理不僅對(duì)于公司是一個(gè)難題，在我國市場經(jīng)濟(jì)日益活躍的今天它是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)它也是一個(gè)社會(huì)問題。正常的盈余管理能夠使企業(yè)經(jīng)營正常，并保持可持續(xù)的發(fā)展。盈余管理正?；哪康膽?yīng)該是合乎道德的，為達(dá)到目的所采用的手段也應(yīng)該是合法的。而過度的盈余管理，必然造成會(huì)計(jì)，影響資本市場的資源配置。所以，只有先改進(jìn)證券市場監(jiān)管制度并減少盈余管理的政策誘因，才能更好地應(yīng)對(duì)盈余管理可能出現(xiàn)的弊端。健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)，減少盈余管理的可能性。還應(yīng)注重完善公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，加強(qiáng)盈余管理的內(nèi)外部約束機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

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