摘要：信息化社會(huì)、電子商務(wù)時(shí)代，意味著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)的到來(lái)。與之相適應(yīng)，未來(lái)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)模式也不可避免的將以網(wǎng)絡(luò)化的形式出現(xiàn)，這將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生很大的沖擊，“會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化”勢(shì)必會(huì)成為會(huì)計(jì)行業(yè)的一個(gè)新名詞，也將對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，與此同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)環(huán)境、審計(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生巨大的變化，這將對(duì)會(huì)計(jì)，稅務(wù)和審計(jì)行業(yè)提出新的要求，未來(lái)的相關(guān)模式也會(huì)與之改變。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)

一、 電子商務(wù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)，虛擬銀行，網(wǎng)上購(gòu)物，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，一切與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的不勝枚舉，比如淘寶網(wǎng)，聚美優(yōu)品，天貓商城，東京商城等。在這種環(huán)境下，與之相隨的是源源不斷的資金運(yùn)動(dòng)，也稱之為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而這正是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。

與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算相比，在電子商務(wù)環(huán)境下的交易流程稍顯復(fù)雜，以現(xiàn)實(shí)生活中的一個(gè)網(wǎng)上購(gòu)物實(shí)例具體分析：

1、買方交易分析

（1） 初步注冊(cè)。顧客上網(wǎng)注冊(cè)賬號(hào)，然后登陸，接著在網(wǎng)上就可以篩選商品，在這些流程中不涉及會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。

（2） 訂購(gòu)商品。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算相比，在此處顧客只是表明了購(gòu)買產(chǎn)品的意向，但是這種意向不能像合同一樣涉及任何資金實(shí)質(zhì)或涉法的承諾，只是簡(jiǎn)單的口頭表達(dá)，所以無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的處理。

（3） 支付價(jià)款。為了更好的解決付款的問(wèn)題，淘寶最初設(shè)置了第三方交易平臺(tái)——支付寶，買家將錢付給支付寶，由第三方通知賣家發(fā)貨，在此實(shí)質(zhì)交易階段，產(chǎn)生了資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)核算也始于此。而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中就會(huì)出現(xiàn)明細(xì)科目缺少的問(wèn)題，因此，建議在預(yù)付賬款下設(shè)置一個(gè)“支付寶”明細(xì)科目，具體賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款——支付寶

貸：銀行存款

預(yù)付款中的運(yùn)費(fèi)應(yīng)做如下處理：借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款——支付寶

（4） 接收商品。收到貨物做驗(yàn)收入庫(kù)，此時(shí)在支付寶中的款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)化為負(fù)債，會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款

貸：預(yù)付賬款——支付寶

（5） 通知付款。在確認(rèn)商品無(wú)誤的情況下，通知支付寶付款，貨款兩清，買家做購(gòu)貨處理：借：商品采購(gòu)

貸：應(yīng)付賬款

2、賣方交易分析

（1） 接收訂單，確認(rèn)價(jià)格。因?yàn)樵诖颂幉⒉荒芡耆_認(rèn)資金的流入，因此不做會(huì)計(jì)核算處理。

（2）確認(rèn)買家付款。由于虛擬交易的不確定性，在確定買家付款的時(shí)候?qū)?huì)面臨很多的問(wèn)題，有很多“半成品”交易往往會(huì)發(fā)生，如果在此盲目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就會(huì)和會(huì)計(jì)的可靠性和謹(jǐn)慎性原則相違背，因此，買家付款以前的行為，不做相關(guān)會(huì)計(jì)核算，等到買家付款完成，做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理：

借：預(yù)收賬款——支付寶

貸：庫(kù)存商品

（3）組織發(fā)貨。在此過(guò)程中主要是涉及運(yùn)費(fèi)的問(wèn)題，如果由賣家承擔(dān)，則應(yīng)該做相應(yīng)處理。

（4）確認(rèn)收款。在收到支付寶的金額時(shí)，才能將此確認(rèn)為收入：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——支付寶

二、 電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)問(wèn)題

由于電子商務(wù)在我國(guó)發(fā)展迅猛，而稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)的稅收制度暫時(shí)不健全，同時(shí)，由于虛擬交易的擴(kuò)展也為稅款的征查稽收增加了很多難度，具體分析如下：

1. 網(wǎng)上開店無(wú)審批。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)很多商家開網(wǎng)店是沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何的審批的，自覺納稅也就無(wú)從談起。

2. 稽查發(fā)票難。按照現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率”。另外，銷售貨物還應(yīng)按照銷售額的4%繳納增值稅。而在網(wǎng)上購(gòu)物，網(wǎng)上商店很少有提供發(fā)票，在許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票。甚至有的明確說(shuō)明，如需要發(fā)票則需買方再支付4%的稅金，這種情況下大部分買家都會(huì)選擇放棄索取發(fā)票。正因?yàn)榫W(wǎng)上開店既可不需要實(shí)體店租金的支出，又可以減少稅收方面的成本，網(wǎng)上商店銷售的貨物普遍都比市面銷售價(jià)格要低。而在這些交易過(guò)程中，運(yùn)營(yíng)商也沒(méi)有盡到告知納稅的義務(wù)。因此可以說(shuō)對(duì)買方和賣方以及運(yùn)營(yíng)商來(lái)說(shuō)，網(wǎng)上交易不用納稅已成為一個(gè)大家公認(rèn)的潛規(guī)則。

同時(shí)，傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查都離不開對(duì)資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是大量無(wú)紙化操作，憑證、賬簿，交易數(shù)據(jù)都是網(wǎng)上數(shù)據(jù)存在，即使更改了也不留痕跡，而且，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以通過(guò)加密技術(shù)隱藏信息，稽查發(fā)票更是無(wú)從談起。

3. 稅收征管失控。電子商務(wù)模式發(fā)展迅速，越來(lái)越多的企業(yè)、個(gè)人搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，相應(yīng)征收的稅款也就減少了。而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束網(wǎng)上貿(mào)易行為，因此出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位。

三、 電子商務(wù)下的稅收建議

考慮到電子商務(wù)的年交易額已經(jīng)接近了3.6萬(wàn)億，幾乎達(dá)到了總社會(huì)交易額的15%。雖然交易的商品在制造過(guò)程中交了稅，但是在網(wǎng)絡(luò)流通過(guò)程中并沒(méi)有交稅，因此健全網(wǎng)絡(luò)交易的稅收稽查制度勢(shì)在必行。

1. 建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

實(shí)行電子商務(wù)后，出現(xiàn)大量虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此應(yīng)在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。一是要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。如不按時(shí)在網(wǎng)上進(jìn)行展示的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正，期限內(nèi)不改正除可以給予處罰外，還可以申請(qǐng)有關(guān)部門關(guān)閉其網(wǎng)站；二是作為提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商，在受理網(wǎng)上開店申請(qǐng)時(shí)，還應(yīng)要求申請(qǐng)人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證，這樣既可確保稅收監(jiān)管到位，同時(shí)也有利于增加網(wǎng)上交易的信用度。

2. 建立電子商務(wù)稅收代扣代繳制度

電子商務(wù)模式交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度。電子商務(wù)模式的買方和賣方的交易是通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行交易，為了解決支付和信用問(wèn)題，兩大電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商淘寶網(wǎng)和eBay易趣都推出了自己的支付系統(tǒng)，“支付寶”和“易貝”。網(wǎng)上電子商務(wù)模式區(qū)別于傳統(tǒng)商務(wù)模式的很大一個(gè)特點(diǎn)，只是交易在網(wǎng)上進(jìn)行而已，而運(yùn)營(yíng)商提供的交易平臺(tái)則扮演了一個(gè)中介角色，商務(wù)平臺(tái)更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買場(chǎng)。因此使得稅款由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳成為可能。買家在支付貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算包含應(yīng)納稅款的貨款，并由運(yùn)營(yíng)商在交易成功后代扣代繳。

3. 進(jìn)一步加大稅收征管科研投入力度

在現(xiàn)代的信息社會(huì)，信息技術(shù)的應(yīng)用已成為一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要推進(jìn)器，許多交易數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)甚至產(chǎn)品調(diào)撥都已實(shí)現(xiàn)電子化處理。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須從硬件、軟件和人才上改善稅收監(jiān)控條件，培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。并盡快建立電子商務(wù)備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。通過(guò)立法，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，通過(guò)在運(yùn)營(yíng)商交易平臺(tái)安裝稅控器，用信息技術(shù)對(duì)電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控，獲得納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)。

四、 結(jié)語(yǔ)

時(shí)代不斷發(fā)展，一切都要與時(shí)俱進(jìn)，電子商務(wù)的繁榮對(duì)會(huì)計(jì)，稅務(wù)和審計(jì)等工作也提出了更高的要求，這就要我們不斷完善各項(xiàng)制度，法規(guī)，這樣，才能對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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