摘要：材料采購(gòu)作為保障工業(yè)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的一項(xiàng)關(guān)鍵性活動(dòng)，材料采購(gòu)增值稅稅收籌劃的有效性對(duì)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的推動(dòng)作用。本文主要從材料采購(gòu)合同的規(guī)范化、材料采購(gòu)發(fā)票的規(guī)范化以及材料采購(gòu)稅收籌劃的具體措施三個(gè)方面探討了工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)活動(dòng)中的增值稅稅收籌劃相關(guān)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；材料采購(gòu)；增值稅；籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入下，稅收籌劃已經(jīng)得到了廣大納稅人的廣泛關(guān)注，并被列入了日常的理財(cái)規(guī)劃體系之中。稅收籌劃對(duì)于工業(yè)企業(yè)的采購(gòu)而言意義重大。然而，在工業(yè)企業(yè)的材料采購(gòu)活動(dòng)中，非常多的工業(yè)企業(yè)往往忽略了企業(yè)材料采購(gòu)和納稅籌劃之間的有機(jī)整合，使得企業(yè)的稅收擔(dān)子沉重，成本費(fèi)用提升，競(jìng)爭(zhēng)力被減弱。所以，大幅度提升工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)增值稅稅收籌劃的有效性符合工業(yè)企業(yè)的發(fā)展需要。

一、材料采購(gòu)合同應(yīng)當(dāng)規(guī)范化，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

材料采購(gòu)活動(dòng)中存在的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)都可從其的源頭進(jìn)行控制，其中對(duì)材料采購(gòu)合同進(jìn)行規(guī)范處理便是一種簡(jiǎn)單有效的措施，譬如，應(yīng)避免材料采購(gòu)合同當(dāng)中存在著下列合同條款：“款到發(fā)貨，在所有款項(xiàng)到帳之后，發(fā)票由供貨方給予開(kāi)出”。其原因在于在工作過(guò)程中，由于顧忌材料質(zhì)量、規(guī)格、型號(hào)等有關(guān)方面的因素，采購(gòu)一方通常會(huì)留下一部分質(zhì)量保證金待一年之后進(jìn)行支付，不會(huì)一次性便付清全部款項(xiàng)，如果按照供貨一方的合同要求進(jìn)行交易，那么采購(gòu)方將有可能不能順利獲取相應(yīng)的購(gòu)物發(fā)票，無(wú)法及時(shí)地清理事先預(yù)付的款項(xiàng)，從而影響進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。所以，應(yīng)該把合同上的這一條款換成“按照采購(gòu)方的實(shí)際付款金額，采購(gòu)發(fā)票由供貨方給予開(kāi)具”，如此便能夠避免因無(wú)法獲取采購(gòu)發(fā)票而導(dǎo)致不能抵扣的現(xiàn)象的發(fā)生。

與此同時(shí)，在簽署采購(gòu)合同的時(shí)候，要求應(yīng)在其合同內(nèi)容中詳細(xì)標(biāo)注采購(gòu)款項(xiàng)的相關(guān)內(nèi)容以及稅款的承受方等，原因在于一些規(guī)模較小的納稅人無(wú)法開(kāi)具出增值稅專用發(fā)票，如此采購(gòu)方便無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，由此可見(jiàn)，采購(gòu)方可以盡量選擇和增值稅一般納稅人簽署購(gòu)貨合同，倘若由于其他原因而必須到小規(guī)模納稅人處進(jìn)行采購(gòu)，那么采購(gòu)者應(yīng)該采取議價(jià)的方式來(lái)降低小規(guī)模納稅人的售價(jià)，從而補(bǔ)償因不能獲取購(gòu)物增值稅專用發(fā)票所造成的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的損失 。此外，也要求供貨方小規(guī)模納稅者到稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)具 3% 的增值的稅發(fā)票，這樣能夠抵消進(jìn)項(xiàng)稅額的3%。

二、材料采購(gòu)發(fā)票應(yīng)當(dāng)規(guī)范化，以合理稅收款項(xiàng)

采購(gòu)材料和引進(jìn)勞務(wù)的時(shí)候如若缺乏相關(guān)的采購(gòu)發(fā)票便代表著無(wú)法進(jìn)成本，以至無(wú)法獲得相應(yīng)的稅前抵消，采購(gòu)方即無(wú)法抵扣 17% 或者是 13%的采購(gòu)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又得因未能取得發(fā)票而多承受 25% 的企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)的時(shí)候應(yīng)該及時(shí)獲取采購(gòu)發(fā)票。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的制度以及增值稅發(fā)票的相關(guān)管理辦法對(duì)于各種情況下獲取采購(gòu)發(fā)票做出了以下規(guī)定 ：

第一，在采購(gòu)貨物、獲取勞務(wù)和從事其他運(yùn)作活動(dòng)支付款項(xiàng)的時(shí)候，要向收款者索取合法的采購(gòu)發(fā)票。

第二，遇到特殊情況可以由付款者向收款者開(kāi)出發(fā)票，有關(guān)部門(mén)在開(kāi)出發(fā)票的時(shí)候，要做到根據(jù)號(hào)碼順序依次填寫(xiě)開(kāi)具，做到填寫(xiě)項(xiàng)目完整，內(nèi)容可靠，字跡工整，所有聯(lián)次應(yīng)一次性進(jìn)行打印，其中的內(nèi)容必須一致，同時(shí)應(yīng)在發(fā)票聯(lián)上以及抵扣聯(lián)上蓋上發(fā)票專用章。在采購(gòu)貨物的時(shí)候索取采購(gòu)發(fā)票一定得嚴(yán)格按照《增值稅發(fā)票發(fā)票管理辦法》和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，使采購(gòu)發(fā)票規(guī)范化。

三、材料采購(gòu)稅收籌劃的具體方法

1、采購(gòu)時(shí)間的科學(xué)選擇

通常而言，工業(yè)企業(yè)的采購(gòu)應(yīng)做到材料供給及時(shí)以及不影響工業(yè)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)，可是市場(chǎng)無(wú)時(shí)不刻不再發(fā)生著變化，工業(yè)企業(yè)材料的采購(gòu)價(jià)格時(shí)常受到產(chǎn)品供求量的變化而產(chǎn)生撥動(dòng)。所以，選擇正確的時(shí)間實(shí)施材料采購(gòu)活動(dòng)，這對(duì)工業(yè)企業(yè)中的納稅籌劃有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

結(jié)合產(chǎn)品的市場(chǎng)供求量展開(kāi)稅收籌劃，一般供應(yīng)量超出需求量的時(shí)候，產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)下降，而供應(yīng)量低于需求量的時(shí)候，產(chǎn)品的價(jià)格就會(huì)上漲。工業(yè)企業(yè)在采購(gòu)的時(shí)候可以充分借助市場(chǎng)中的供求量來(lái)謀取更好的經(jīng)濟(jì)效益，在確保企業(yè)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)上選擇在供大于求的時(shí)候進(jìn)行采購(gòu)。一般在供應(yīng)量超過(guò)需求量的時(shí)候，可以讓工業(yè)企業(yè)更好的達(dá)到逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，也就是說(shuō)借助壓低商品的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格促進(jìn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)所需的采購(gòu)商品的供應(yīng)過(guò)剩的時(shí)候，工業(yè)企業(yè)通常能夠大幅度進(jìn)行壓價(jià)，但是在供給不足的時(shí)候，工業(yè)企業(yè)一般會(huì)成為供貨方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)的第一對(duì)象，因此全面做好社會(huì)市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)是采購(gòu)時(shí)間籌劃的重點(diǎn)所在。除此之外，在確定采購(gòu)時(shí)間的過(guò)程中還需明確價(jià)格上漲的指數(shù)，倘若市場(chǎng)上發(fā)生通貨膨脹的現(xiàn)象，同時(shí)很有可能將不能在短時(shí)間內(nèi)恢復(fù)的話，那么，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該盡早采購(gòu)材料，從而免由于價(jià)格的持續(xù)上漲而導(dǎo)致企業(yè)投入超額的購(gòu)貨成本。

2、購(gòu)進(jìn)材料選擇合適的涉稅處理

工業(yè)企業(yè)是增值稅的一般納稅人，所采購(gòu)到的材料一般是用在工業(yè)企業(yè)中的增值各應(yīng)稅項(xiàng)目中，可也有的材料是用在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目上、免征增值稅項(xiàng)目上、集體福利上以及個(gè)人消費(fèi)上，而這些項(xiàng)目的消費(fèi)是不可以從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。鑒于此，有的企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，為更好的避免在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候產(chǎn)生差錯(cuò)，便把用在以上項(xiàng)目中的購(gòu)貨材料獨(dú)立設(shè)置在“工程物資”和“其他材料”等的科目入賬中，并且把獲取的材料的進(jìn)項(xiàng)稅額直接算入材料成本。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，原料與材料在采購(gòu)入倉(cāng)環(huán)節(jié)及領(lǐng)用環(huán)節(jié)往往存在著時(shí)間差，倘若能夠充分地將材料采購(gòu)入倉(cāng)與領(lǐng)用間這一時(shí)間差進(jìn)行利用，在采購(gòu)入庫(kù)的時(shí)候先進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，等到今后領(lǐng)用的時(shí)候再做進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出，便能夠讓工業(yè)企業(yè)在運(yùn)行期間減少繳稅款額，真正達(dá)到增值稅的延時(shí)繳納，從而減輕工業(yè)企業(yè)的繳稅包袱。

3、利用購(gòu)進(jìn)扣稅法的納稅籌劃

購(gòu)進(jìn)扣稅法指的是工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，在獲取增值稅專用發(fā)票以及購(gòu)進(jìn)的材料檢查入庫(kù)之后，一定得在規(guī)定的時(shí)日內(nèi)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)進(jìn)行有關(guān)認(rèn)證。在認(rèn)證通過(guò)之后，必須在當(dāng)月內(nèi)根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定結(jié)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額且申請(qǐng)抵扣，違規(guī)將不給予進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

例如，某一工業(yè)企業(yè)是增值稅的一般納稅人，該工業(yè)企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。在2013 年1月份，該工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)了增值稅應(yīng)稅商品1000件，在增值稅的專用發(fā)票中是這樣記錄的“購(gòu)進(jìn)價(jià)款 100 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元”。這一產(chǎn)品在經(jīng)過(guò)該工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)與加工之后其銷售單價(jià)達(dá)到了1200元（其中不包括增值稅），實(shí)際月銷售量100件（增值稅稅率 17%）。那么每一個(gè)月的銷項(xiàng)稅額都為 2.04萬(wàn)元。試分析 ：怎樣進(jìn)行納稅籌劃，才可以真正地減輕該工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呢？

分析 ：因進(jìn)項(xiàng)稅額所采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，1月到8 月份由于銷項(xiàng)稅額為16.32 萬(wàn)元（2.04×8），無(wú)法把進(jìn)項(xiàng)稅額 17 萬(wàn)元進(jìn)行抵扣，在這期間內(nèi)不納增值稅。9月和10 月份這2個(gè)月分別繳納1.36萬(wàn)元與2.04萬(wàn)元，合計(jì)稅額為3.4萬(wàn)元（即：2.04萬(wàn)元×10-17）。如此一來(lái)，雖然在納稅單的賬面上款額是完全一致的，但是如若月資金的成本率是 2%，而通貨膨脹率是3%，那么3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月份初的金額如下：

不難發(fā)現(xiàn)，這要比各個(gè)月份的均衡納稅的稅收負(fù)擔(dān)要輕許多。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，工業(yè)企業(yè)如果不重視對(duì)材料采購(gòu)過(guò)程中的稅收進(jìn)行合理籌劃，可能會(huì)出現(xiàn)“低價(jià)購(gòu)進(jìn)，高稅支出”的情況。因此，這就要求工業(yè)企業(yè)應(yīng)全面重視材料采購(gòu)和納稅籌劃之間的有機(jī)融合，以減輕工業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有效減低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)收益。（作者單位：阜新銘遠(yuǎn)門(mén)窗幕墻工程有限公司）

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