摘要：“營改增”作為一種“上下互動”型的改革，在 2012 年時僅有 12 個省、直轄市和計(jì)劃單列市進(jìn)行試點(diǎn)，2013 年 8 月才推向全國。時間短、行業(yè)少使得現(xiàn)有的數(shù)據(jù)難以從“營改增”兩年的進(jìn)程中對之進(jìn)行總體的、全面的評估，更難以展現(xiàn)出“營改增”所具有的政治、經(jīng)濟(jì)與社會意義及影響。提出如下觀點(diǎn)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營改增；改革；意義；影響

一、“營改增”與稅收結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的實(shí)證研究

上海和全國的實(shí)踐表明，“營改增”對服務(wù)企業(yè)有明顯的減負(fù)效應(yīng)，對于國家財(cái)政而言，從短期看，會降低政府稅收收入，但如果放眼長遠(yuǎn)，政府的稅收反而會增加，這也是“拉弗曲線”所要表達(dá)的核心思想。

在經(jīng)典的“拉弗曲線”中，決定稅收收入總額的因素，不只是稅率高低，關(guān)鍵要看稅基大小。提高稅率不一定都會使稅收收入增加，有時反而會減少稅收收入，主要原因在于經(jīng)濟(jì)主體的活動能力?！袄デ€”描述的是長期經(jīng)濟(jì)條件下稅率對稅收和經(jīng)濟(jì)的影響。在短期，各項(xiàng)政策從制定到實(shí)施，再到結(jié)果，具有一定的“時滯性”。正是這種“時滯作用”，使短期雖然稅率降低、稅基逐步放大但稅收降低。

中國的“營改增”政策試點(diǎn)，不僅降低了服務(wù)業(yè)的整體稅負(fù)和專業(yè)協(xié)作，更為重要的是，二、三產(chǎn)不同經(jīng)濟(jì)主體間由于稅種不同而限制了經(jīng)濟(jì)活動的問題得到了解決，降低制造業(yè)的稅負(fù)，從而提高了三產(chǎn)內(nèi)部和二、三產(chǎn)之間各個專業(yè)領(lǐng)域的工作和投資積極性，促成生產(chǎn)和服務(wù)協(xié)同發(fā)展的格局。

二、“營改增”帶來的波及效應(yīng)

實(shí)踐表明，“營改增”已經(jīng)取得一定的預(yù)期效果，包括避免重復(fù)征稅、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅等，形成生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與制造業(yè)以及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)內(nèi)部的良性互動，推動服務(wù)經(jīng)濟(jì)向縱深發(fā)展等。從理論層面剖析，“營改增”所具有的稅收中性原則將有力地推動生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從制造業(yè)中分離出來，促進(jìn)市場分工，促進(jìn)服務(wù)外包，隨著“營改增”進(jìn)一步深化擴(kuò)圍，還將并入更多的行業(yè)，打通更多的環(huán)節(jié)，納入更多的地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)改革效應(yīng)的最大化。

在征收營業(yè)稅情形下，生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，該生產(chǎn)鏈條上企業(yè)被重復(fù)征稅的次數(shù)就越多，企業(yè)整體稅負(fù)就越重，因而營業(yè)稅不利于產(chǎn)業(yè)鏈的分工與細(xì)化，同現(xiàn)代化大生產(chǎn)體系所要求的“迂回生產(chǎn)”相悖。改征增值稅后，這一弊端得以消除，生產(chǎn)鏈將按效率原則重新予以構(gòu)建，資源的配置將更為合理，企業(yè)核心競爭力會大大增強(qiáng)。

如果在一個長周期內(nèi)審視，可以發(fā)現(xiàn)上述種種變化一方面會優(yōu)化整個經(jīng)濟(jì)體系的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使得生產(chǎn)體系更加網(wǎng)絡(luò)化、彈性化和融合化，從而提升整個經(jīng)濟(jì)體系的生產(chǎn)效率，成為經(jīng)濟(jì)增長新的動力源；另一方面，大量中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展也將有力地刺激新城鎮(zhèn)化戰(zhàn)略向縱深展開，特別是依托大型城市的新城鎮(zhèn)將首先從中受益，最終將推動中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變。

從長期看，經(jīng)濟(jì)將變得更加富有活力，這也就意味著稅基的進(jìn)一步擴(kuò)大。因此，盡管從短期看政府的稅收收入可能會有所減少，但長時期內(nèi)稅收收入一定是會因此而增加，“營改增”稅制改革將成為打造中國經(jīng)濟(jì)升級版的強(qiáng)有力的催化劑。

三、“營改增”是中國新一輪改革起點(diǎn)，具有“牽一發(fā)而動全身”的重要意義

首先，“營改增”改革是基于分步推進(jìn)擴(kuò)圍的策略選擇。最近，“營改增”已拓展至鐵路運(yùn)輸和郵電通信業(yè)；接著改革試點(diǎn)范圍還將擴(kuò)大到建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、文化體育業(yè)等行業(yè)，將能夠按照標(biāo)準(zhǔn)方式征收增值稅的行業(yè)盡可能都納入到試點(diǎn)范圍；最后對不宜按照標(biāo)準(zhǔn)方式征收增值稅的金融保險業(yè)以及生活性服務(wù)業(yè)（如娛樂業(yè)、餐飲業(yè)等）等難度較大的行業(yè)暫時采取簡易征收方式，從形式上基本將全部行業(yè)都納入增值稅范圍。

其次，“營改增”改革的戰(zhàn)略意圖是要推動服務(wù)經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。1994 年推行的第一輪“營改增”改革，目的為了解決財(cái)政包干制所帶來的中央財(cái)政困難問題，上一輪制造業(yè)的“營改增”，直接促進(jìn)了中國制造業(yè)的分工細(xì)化，而本輪“營改增”宗旨在于推動服務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?！盃I改增”的中性特征從制度層面解決了影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收瓶頸問題，對結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有深遠(yuǎn)影響。同時，大幅度減稅效應(yīng)促進(jìn)了中小服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，客觀上也提高了制造業(yè)的競爭力。

第三，“營改增”會倒逼政府職能轉(zhuǎn)變。目前改革試點(diǎn)的“1+6”行業(yè)領(lǐng)域主要涉及原營業(yè)稅9 大類中的“1.5 個行業(yè)”，涉及稅額僅占 9 大類營業(yè)稅總額的不足一半，由此導(dǎo)致抵扣鏈條不系統(tǒng)、不完整，抵扣項(xiàng)目較少，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加等問題。同時，更為重要的是，“營改增”將影響當(dāng)前中國的財(cái)政管理體制?！盃I改增”局部試點(diǎn)可以暫時不改變財(cái)政管理體制，但在“營改增”擴(kuò)圍以后，如何保證中央財(cái)政和地方財(cái)政收入的合理分配成為考驗(yàn)改革成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。不論怎樣，“營改增”都會倒逼中央和地方政府的財(cái)政體制改革，并進(jìn)而深刻影響行政管理體制的全面改革。

四、進(jìn)一步深化稅制改革的政策建議

1.以“營改增”為契機(jī)，加快推進(jìn)房產(chǎn)稅、資源稅改革，完善中央地方財(cái)權(quán)事權(quán)相匹配的財(cái)政體制?！盃I改增”后地方政府的主體稅種將是房產(chǎn)稅、資源稅等。但目前這兩個都是小稅種，體量上無法和營業(yè)稅相比，且資源稅具有較強(qiáng)的區(qū)域性，對資源貧乏的中東部地區(qū)幾乎沒實(shí)際貢獻(xiàn)。因此，從實(shí)際操作層面，建議把調(diào)整增值稅共享比例和完善房產(chǎn)稅、資源稅改革結(jié)合起來，在保證地方財(cái)政收入不因改革受影響的前提下，加快培育房產(chǎn)稅和資源稅，并根據(jù)地方稅收變化，適時調(diào)整增值稅共享比例和完善中央對地方的轉(zhuǎn)移支付制度。

2.簡化增值稅稅率檔數(shù)，設(shè)立基準(zhǔn)稅率和一檔浮動稅率。增值稅從消除重復(fù)征稅上是中性的，它向服務(wù)業(yè)擴(kuò)圍，可以消除原來兩稅并存對服務(wù)業(yè)的抑制。但如實(shí)行過多檔次的稅率，帶來的不僅是稅收征管的復(fù)雜性，實(shí)際上還是維持行業(yè)稅負(fù)不均衡的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行扭曲狀態(tài)，也沒有發(fā)揮增值稅應(yīng)有的中性作用。從國際來看，澳大利亞、新西蘭實(shí)行的都是一檔稅率；歐洲實(shí)行傳統(tǒng)型增值稅，也只有兩檔稅率。從長期來看，多檔稅率會影響下一步改革和國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

3.建議對中西部地區(qū)采取五年過渡期的固定補(bǔ)償機(jī)制。短期內(nèi)“營改增”對地方財(cái)力會帶來壓力和影響，一是在“營改增”政策轉(zhuǎn)型期地方財(cái)力面臨減少的壓力，二是試點(diǎn)納稅人增加稅負(fù)部分進(jìn)行階段性補(bǔ)貼也會增加地方財(cái)政負(fù)擔(dān)。這“一減一增”給地方政府帶來了雙重壓力，可能會在一定程度上影響地方政府推行改革的積極性。特別是對于廣大中西部地區(qū)而言，短期內(nèi)減稅對區(qū)域財(cái)政收支的壓力更大；中期來看，地方上通過“營改增”這一制度紅利實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的“過渡期”也會更長。因此，要真正打消中西部地方政府顧慮，穩(wěn)妥地解決中西部地區(qū)“過渡期”的財(cái)政收入減少問題，發(fā)揮其積極落實(shí)中央改革政策的主動性，就必須更有針對性地設(shè)計(jì)好中西部“營改增”中“過渡期”的政策，把對東部“先征后返”的“事后補(bǔ)貼行為”提前到專項(xiàng)預(yù)算形式的“事前補(bǔ)償機(jī)制”，并按實(shí)際需要設(shè)定 5 年的補(bǔ)償周期。（作者單位：徐州世通重工機(jī)械制造有限責(zé)任公司）

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