摘要：當前我國資本市場發(fā)展尚不完善，會計造假、虛假信息披露事件頻發(fā)，使投資者及其他利益相關(guān)者的利益受到損害。會計信息透明度水平反映著一個證券市場的發(fā)展程度，因此加強我國上市公司會計信息透明度，提高信息披露質(zhì)量是當前亟待解決的問題。本文在對會計信息透明度界定的基礎(chǔ)上，分別站在宏觀、微觀角度，從法律、會計準則、股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度等方面對會計信息透明度的影響因素進行研究分析，并有針對性的提出增強透明度的對策措施。

關(guān)鍵詞：會計信息透明度；會計信息質(zhì)量；影響因素；股權(quán)結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制制度

1.前言

伴隨著資本證券市場的迅速發(fā)展，會計信息透明度、會計信息質(zhì)量問題成為資本市場關(guān)注的焦點之一。會計信息透明度是證券市場的基石，資本證券市場對會計信息透明度有著高度的依賴性，一個健康的證券市場需要透明的會計信息。而當前，我國資本市場發(fā)展尚不完善，會計造假事件頻頻發(fā)生，投資人的利益受到損害，因此加強我國公司的會計信息透明度研究對于規(guī)范證券市場，發(fā)展、完善證券市場有著重大意義。

2.會計信息透明度界定

會計信息透明度這一理念最早由美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt在1994年提出。美國SEC發(fā)布關(guān)于IASC“核心準則”的聲明，提出三項關(guān)鍵要素來評價“核心準則”，第二項是“高質(zhì)量”，認為“高質(zhì)量”應(yīng)包含可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在其《加強銀行透明度》的研究報告中對會計透明度作出更為具體界定，將其定義為“公開披露可靠及時的信息，有助于信息使用者準確評價銀行的財務(wù)狀況和業(yè)績、風險活動、以及風險管理活動。”之后，國內(nèi)國外學者都對透明度作出了不同的界定。本文認為，會計信息透明度首先應(yīng)是有一套完整系統(tǒng)的會計信息披露體制，其次該體制應(yīng)被企業(yè)得到有效執(zhí)行，向信息使用者提供真實、可靠、相關(guān)的披露信息。

3.上市公司會計信息透明度的影響因素

影響會計信息透明度的因素，本文從宏、微觀影響因素兩個角度來進行研究。

3.1宏觀影響因素

3.1.1法律法規(guī)影響透明度

法律會影響上市公司會計信息透明度的水平。我國現(xiàn)有的法律制度尚不完善，對于會計造假、虛假會計信息披露事件的懲處力度不夠，大多數(shù)以行政處罰為主，而刑事處罰和民事處罰只起到輔助作用，會計信息造假成本和風險較低，法律約束力度較弱，因此從一定程度上加劇了上市公司的會計信息造假，使其能更加肆意妄為的進行虛假信息披露。

3.1.2信息披露監(jiān)管影響透明度

部門監(jiān)管的會計信息披露制度是否完善，監(jiān)督執(zhí)行是否到位影響透明度。監(jiān)督管理部門執(zhí)法時沒有嚴格依據(jù)法律法規(guī)和會計制度，監(jiān)管人員玩忽職守，不負責任情況時有發(fā)生，將影響到透明度水平，損害投資人利益。

3.1.3外部審計影響透明度

會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，作為獨立的第三方，將對企業(yè)財務(wù)報告進行審計，出具獨立的審計報告以供利益相關(guān)者使用。中介機構(gòu)由于自身的獨立第三方身份、專業(yè)素質(zhì)及信譽，對會計信息起到很大的監(jiān)督作用。上市公司的財務(wù)報告等信息披露須經(jīng)過中介機構(gòu)的認可，才能對外發(fā)布。但現(xiàn)實中，由于審計費用由委托方——企業(yè)來確定，從根本上打破了企業(yè)與中介機構(gòu)的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，雙方有著利益牽掛和依賴，使得出具虛假審計報告可能性增大，協(xié)助上市公司在信息披露方面，利用各種方式粉飾、隱瞞、漏報披露信息，導致信息披露可信度低，影響透明度。

3.2微觀影響因素

3.2.1股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理影響透明度

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要構(gòu)成之一，股權(quán)結(jié)構(gòu)的模式?jīng)Q定著公司治理結(jié)構(gòu)的模式。在我國，股權(quán)結(jié)構(gòu)存在不合理，我國多數(shù)上市公司均有原來的國有企業(yè)改制而成，國家股、法人股占整個公司股份比重大，社會公眾股等小股東所占比例少且股權(quán)分散，從而使國家股、法人股等大股東實際控制了企業(yè)，董事會和監(jiān)事會成員多為大股東任命，聽命于大股東，企業(yè)的經(jīng)營目標、決策實質(zhì)反映大股東利益，大股東與小股東有著利益沖突，存在代理問題，大股東嚴重侵蝕小股東的利益。

3.2.2董事會、獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督程度影響透明度

由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的扭曲，董事會、獨立董事和監(jiān)事會等權(quán)力機構(gòu)實際受控于大股東，使董事會力量弱，獨立董事和監(jiān)事會的監(jiān)督和制約作用有限，難以起到實質(zhì)性的內(nèi)部監(jiān)督，而股東大會僅僅體現(xiàn)大股東意志，小股東無法在其中起到重要作用。

3.2.3企業(yè)內(nèi)部控制制度影響透明度

現(xiàn)代企業(yè)重要的特征之一是受托責任制，所有者和管理者分離，所有者對企業(yè)重大事項進行決策并對管理層實行監(jiān)督和約束，管理層按照所有者的意志進行生產(chǎn)經(jīng)營活動。然而在分紅計劃、經(jīng)理市場等因素誘導刺激之下，管理層會對財務(wù)報表進行虛報、隱藏、粉飾，違背所有者意志，掩蓋其貪污、在職消費行為，并以此取得高報酬，得到晉升機會。由于我國內(nèi)部控制制度的不完善，所有者與管理層信息不對稱，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的存在，代理問題出現(xiàn)，使得上市公司會計信息質(zhì)量差，透明度大大降低。

4.提高上市公司會計信息透明度的建議

4.1完善會計準則，加強會計造假的懲罰力度

企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化，因此會計準則具有滯后性，往往會落后于新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，而新的會計準則的制定需要相對較長一段時間，期間會存在新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不被披露現(xiàn)象，所以相關(guān)部門應(yīng)及時進行會計準則的修改完善，使之跟上經(jīng)濟發(fā)展步伐，盡量與國際會計準則接軌。另外應(yīng)加大會計造假，虛假信息披露的懲處力度，對任何一件違法案件必須嚴肅處理，不能徇私枉法。

4.2加強會計信息披露監(jiān)管，提高獨立第三方審計可信度

高透明度的會計信息離不開高效的信息披露監(jiān)管，必須加大對會計信息核算和披露過程的監(jiān)督管理力度，增加監(jiān)督成本，外部相關(guān)部門監(jiān)督和企業(yè)自身內(nèi)部監(jiān)事會監(jiān)督雙管齊下，提高會計信息透明度。加強中介結(jié)構(gòu)作為獨立第三方對企業(yè)的監(jiān)督，提高外部審計可信度，改善審計費用確定方式以降低中介結(jié)構(gòu)與企業(yè)的關(guān)聯(lián)程度，提高專業(yè)性，增強法律責任，促使其嚴格執(zhí)業(yè)。

4.3優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部控制制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

采取合理方式減持國有股持股比例，增加中小股東持股比例，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，尋求合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例，改變“一股獨大”格局，增強中小股東的話語權(quán)，形成有效的制衡機制，從而避免管理層只反映大股東意志，利于中小股東對管理層的監(jiān)督，以提高會計信息透明度。企業(yè)內(nèi)部控制的加強是完善公司治理結(jié)構(gòu)的根本，加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度有利于增強企業(yè)會計信息透明度，提高會計信息的真實性、可靠性和相關(guān)性。同時應(yīng)加強獨立董事的監(jiān)督作用，完善獨立董事制度，落實獨立董事的監(jiān)督權(quán)，明確其責任以完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計信息透明度。（作者單位：四川農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻：

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