摘要：隨著稅法的不斷完善與發(fā)展，以及我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)制度的不斷完善與進(jìn)步，加之加強(qiáng)納稅核算管理的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)隨之應(yīng)運(yùn)而生，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)，未來(lái)將會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)成為了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在怎樣的聯(lián)系，如何解決稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中遇到的問題以及采取相應(yīng)對(duì)策，如何協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，使其符合經(jīng)營(yíng)管理，如何有效使稅務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的納稅籌劃，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化都有積極的意義。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)

前言：稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。此外，企業(yè)的“所得稅”項(xiàng)目及上述遞延稅款對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表的編制均有影響。目前在西方國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。

在我國(guó)，目前稅務(wù)會(huì)計(jì)還只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分。稅收核算離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)記載著稅收活動(dòng)，稅收和會(huì)計(jì)共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。兩者的聯(lián)系可以表述為：稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）主體不同。納稅主體即稅務(wù)會(huì)計(jì)主體是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來(lái)說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，可以是獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)法人，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，如企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的核算單位，由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)等。

（二）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。

（三）核算方法和程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)反映的利潤(rùn)以各稅種的條例、規(guī)定為依據(jù)，通過納稅申報(bào)表來(lái)披露涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的利潤(rùn)則是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告而最終得到的；兩種利潤(rùn)之間的調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整為稅務(wù)利潤(rùn)的過程。

二、兩者在實(shí)施過程中遇到的問題

目前，我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系從原有的高度重合發(fā)展到調(diào)整模式，并向著分離的模式的趨勢(shì)發(fā)展。然而，就目前來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在過度的分離。

（一）從我國(guó)的社會(huì)環(huán)境。

1、我國(guó)的法律環(huán)境影響著二者的發(fā)展。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一模式的國(guó)家中，其經(jīng)濟(jì)法律一般來(lái)說相對(duì)完善，而目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法律尚未完善，沒有哪部完整的法律法規(guī)來(lái)支持稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)行。

2、經(jīng)濟(jì)體制的影響。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所有制發(fā)展趨勢(shì)呈現(xiàn)多元化以及投資者分散化，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，投資者以及企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)要求資本保全和防范措施，而政府則為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控和履行國(guó)家職能要求企業(yè)及時(shí)的、足額繳納相關(guān)稅費(fèi)。兩者要求的不同下，為了既能保證企業(yè)的健康發(fā)展又能保證國(guó)家的宏觀調(diào)控能正常的進(jìn)行，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度只能各取其所需，選擇了各自相對(duì)獨(dú)立的道路。

3、企業(yè)的組織形式的影響。在股份有限公司公開財(cái)務(wù)信息的影響下，股東與潛在投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)完整準(zhǔn)確要求更高，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息必須充分反應(yīng)和披露企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算與決算時(shí)就以企業(yè)的股東以及潛在投資者為核心，難以避免會(huì)與稅法存在沖突，最終導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)行中存在明顯差異。

（二）從成本效益問題

1、對(duì)稅務(wù)部門成本的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的分離與否，很大程度的決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的成本和稽查成本。

2、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本的影響。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的基礎(chǔ)上，雖然兩者的信息都是由企業(yè)提供，但是對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者的影響不同。

我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算體系還不夠系統(tǒng)的完善，兩套制度在規(guī)定上存在背離，過度的只強(qiáng)調(diào)其各自對(duì)服務(wù)對(duì)象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發(fā)展與實(shí)際工作中嚴(yán)重的影響納稅人與國(guó)家雙方權(quán)利的和諧統(tǒng)一。

三、協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的辦法

稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅務(wù)法規(guī)的不斷完善中而發(fā)展起來(lái)的一門會(huì)計(jì)類學(xué)科，她根植與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度在一定時(shí)期的共同產(chǎn)物，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步加工。在實(shí)際工作中，我們可以根據(jù)其關(guān)系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制的程序的基礎(chǔ)上，利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)的處理以及分析，而并不需要重新進(jìn)行編制憑證到報(bào)表形成的過程。盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

（一） 加快完善我國(guó)的稅務(wù)法律法規(guī)。

完善我國(guó)的稅務(wù)體制，可以將宏觀稅收學(xué)的概念轉(zhuǎn)換成稅法學(xué)的概念、原理和基礎(chǔ)，使其能進(jìn)一步的與相關(guān)會(huì)計(jì)原理與準(zhǔn)則相結(jié)合，在應(yīng)納稅款中能充分反映。同時(shí)也有利于會(huì)計(jì)制度與稅收法律制度在管理層面上的結(jié)合，為企業(yè)財(cái)務(wù)與稅務(wù)兩方能協(xié)調(diào)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算中充分應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。

如對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)與成本費(fèi)用的核算，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即能減少財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的兩者的差異，又能體現(xiàn)其配比原則，誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)，在一定程度上體現(xiàn)了稅收的公平性。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)在核算過程中應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中，只要沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的過程，就不能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定了，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不管是有無(wú)現(xiàn)金的流入或流出企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)，如對(duì)外捐贈(zèng)，或接受捐贈(zèng)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅賦。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)行保證所提供的信息能真實(shí)、客觀的反應(yīng)企業(yè)的狀況，對(duì)于那些企業(yè)處于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算次要位置的問題，不影響稅務(wù)資料的真實(shí)性的信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化。

四、 充分利用稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，合理做出稅收籌劃

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)所有者，股東、債權(quán)人、債務(wù)人提供其財(cái)務(wù)信息，起到核算和監(jiān)督的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到少交稅的目的。由此可見，若企業(yè)能充分利用稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的區(qū)別以及共性，為企業(yè)的稅務(wù)與財(cái)務(wù)做服務(wù)，合理的為企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，發(fā)揮其各有的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)的在面對(duì)稅賦時(shí)仍能使其價(jià)值最大化。（作者單位：遼寧龍?jiān)醇瘓F(tuán)）

參考文獻(xiàn)

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