企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范描繪的企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等基本要求。內(nèi)部控制要素中的內(nèi)部環(huán)境，規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。眾所周知，銀行是一個(gè)非常特殊的金融企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算有別于一般企業(yè)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也高于其他行業(yè)。而銀行內(nèi)部審計(jì)部門的建立及實(shí)施的監(jiān)督工作，正是按國(guó)家內(nèi)部控制的要求，通過(guò)最后的防線保證國(guó)家、債權(quán)人的資產(chǎn)安全。

一、內(nèi)部審計(jì)的概述

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的《內(nèi)部審計(jì)定義》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)，其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，以幫助組織達(dá)到目標(biāo)?！?/p>

銀行內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性、有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，重心由事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險(xiǎn)管理和對(duì)過(guò)程的控制。

建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建設(shè)作用，促進(jìn)整個(gè)建行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：如對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，保證業(yè)務(wù)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全；對(duì)經(jīng)營(yíng)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任任期的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)、界定責(zé)任，提出合理化建議；根據(jù)內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入、專業(yè)的研究，幫助經(jīng)營(yíng)行規(guī)避潛在的風(fēng)險(xiǎn)并促進(jìn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

二、目前建行的營(yíng)運(yùn)特點(diǎn)

1. 業(yè)務(wù)流程改變，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)向中后臺(tái)集中，風(fēng)險(xiǎn)后移。與美國(guó)銀行合作后，建行著手對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)內(nèi)部處理流程進(jìn)行改革，將部分簡(jiǎn)單、重復(fù)的業(yè)務(wù)，如轉(zhuǎn)賬、電匯、交換、稽核等轉(zhuǎn)向中后臺(tái)集中處理，釋放部分前臺(tái)壓力。

2. 為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷增加新業(yè)務(wù)品種。在當(dāng)前激烈的金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，建行不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)品種，立志打造一個(gè)金融超市，使各種金融產(chǎn)品能滿足不同客戶個(gè)性化的需求。如理財(cái)產(chǎn)品、債務(wù)融資、保理業(yè)務(wù)、善融商務(wù)等。

3. 經(jīng)營(yíng)方式變化，逐步由分業(yè)經(jīng)營(yíng)向混業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變。如今，建行股份有限公司成立了建信信托、建信基金、建信金融租賃、建信村鎮(zhèn)銀行、建信人壽等子公司，標(biāo)志著中國(guó)建設(shè)銀行的一級(jí)法人主體，逐步進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

三、隨著業(yè)務(wù)發(fā)展變化，內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

1. 組織架構(gòu)：根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，建行按我國(guó)行政地區(qū)，成立了隸屬于建總行的各地內(nèi)部審計(jì)部門。該部門獨(dú)立于駐地行，直接對(duì)總行審計(jì)部負(fù)責(zé)，由總行審計(jì)部對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

2. 審計(jì)方式：傳統(tǒng)的銀行審計(jì)方式是審計(jì)人員在網(wǎng)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)翻查憑證、賬簿、報(bào)表等紙質(zhì)資料。現(xiàn)在建行改變了審計(jì)方式，利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)及審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，在非現(xiàn)場(chǎng)階段集中對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析加工處理，形成疑點(diǎn)信息，審計(jì)人員根據(jù)疑點(diǎn)信息有針對(duì)性地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，這使得審計(jì)成本大幅降低，審計(jì)工作效率大為提高。

3. 實(shí)際的審計(jì)工作是抽樣審計(jì)，存在審計(jì)結(jié)論相對(duì)片面的問(wèn)題。抽樣樣本的確定是否科學(xué)準(zhǔn)確、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、及各種客觀原因，使得僅憑樣本信息、指標(biāo)的升降、審計(jì)抽查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不能全面、準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)一個(gè)行經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)劣。

4. 銀行業(yè)務(wù)多樣性、復(fù)雜性變化，使審計(jì)部門面臨更高的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的存款、貸款、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、IT業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等方面，建行內(nèi)部審計(jì)已積累了豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，但是在當(dāng)前金融脫媒背景下，銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型增多，復(fù)雜程度變高，如：隨著融資渠道的多樣化，影子銀行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)突出；隨著金融脫媒和利率市場(chǎng)化，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)被進(jìn)一步放大；第三方支付的快速發(fā)展給客戶資金安全帶來(lái)新威脅，給銀行反洗錢、反詐騙活動(dòng)帶來(lái)新挑戰(zhàn)；理財(cái)產(chǎn)品和委托貸款發(fā)展迅速，潛在風(fēng)險(xiǎn)值得關(guān)注。如何對(duì)這些新問(wèn)題進(jìn)行有效審計(jì)，并協(xié)助經(jīng)營(yíng)管理部門構(gòu)建新的風(fēng)險(xiǎn)防御體系，成為內(nèi)審部門現(xiàn)在亟待解決的問(wèn)題。

5. 銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象明顯，銀行系子公司缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。目前，建信基金、建信金融租賃、建信村鎮(zhèn)銀行業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，均由建總行審計(jì)部牽頭，抽調(diào)各地內(nèi)審部門人員完成。這些子公司風(fēng)險(xiǎn)隔離、風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題需審計(jì)人員重點(diǎn)研究。

6. 審計(jì)只能事后對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及其內(nèi)部處理流程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，對(duì)于舞弊、內(nèi)外勾結(jié)作案、外部針對(duì)銀行的詐騙仍不能有效的防范。

四、對(duì)策及建議

（一）更新內(nèi)部審計(jì)理念，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)；解決內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)薪酬、人事安排等方面的后顧之憂，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。

（二）注重以人為本，不斷提升銀行內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和綜合素質(zhì)

一方面內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，跟進(jìn)形勢(shì)、跟進(jìn)業(yè)務(wù)，對(duì)經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域的新變化、新趨勢(shì)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中出現(xiàn)的新問(wèn)題，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，全面提高審計(jì)能力；持續(xù)關(guān)注金融脫媒等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)變化，幫助被審人規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造價(jià)值，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督、建設(shè)職能。另一方面，審計(jì)部門也應(yīng)加大內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度和輪崗交流，為培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員奠定基礎(chǔ)。

（三） 持續(xù)優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)，保證審計(jì)工作有序開(kāi)展

持續(xù)優(yōu)化審計(jì)系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)加載及時(shí)性、準(zhǔn)確性，有效發(fā)揮系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，解決審計(jì)滯后問(wèn)題。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，揭示問(wèn)題，界定責(zé)任，提出審計(jì)建議。減少千篇一律的格式化審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)，避免不客觀、不全面的評(píng)價(jià)對(duì)被審人不利的影響。

隨著我國(guó)的金融體制持續(xù)深化和金融業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新，銀行內(nèi)部審計(jì)作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)我國(guó)金融業(yè)健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，面臨著適應(yīng)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。只有加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)力量的建設(shè)，通過(guò)健全而相對(duì)獨(dú)立的銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)制來(lái)加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)銀行的良性發(fā)展。（作者單位：中國(guó)建設(shè)銀行成都審計(jì)分部）