摘要：內(nèi)部審計是企業(yè)完善管理、提升價值的重要手段。但是，由于長時間以來對企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的盲目推崇，嚴重影響了內(nèi)審工作在實踐中的職能發(fā)揮。在新時期，企業(yè)建立一支職業(yè)道德規(guī)范化、知識結(jié)構(gòu)多元化、業(yè)務(wù)水平專門化的內(nèi)部審計隊伍，是保證審計質(zhì)量的重要前提，也是保障內(nèi)部審計獨立性的必要條件。文章分析了企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的現(xiàn)狀，提出了相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；對策

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要環(huán)節(jié)，它通過對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督與評價，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，合理規(guī)避稅負，加強管理，提高經(jīng)益。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、內(nèi)部審計獨立性的概念

作為現(xiàn)代審計體系中的一種重要形式，內(nèi)部審計是相對外部審計（政府審計、獨立審計）而言的。獨立是審計的靈魂，沒有獨立性的審計是缺乏客觀公正的審計，內(nèi)部審計也不例外。審計獨立性包括兩個方面：一是審計人員在實施過程中事實上的獨立；二是審計人員作為一種事業(yè)團體在外觀上的獨立性。根據(jù)2007年6月1日實施的《中國內(nèi)部審計準則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性》：獨立性，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)[1]。

具體包含以下幾部分：

1、 企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的具有一定的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該不受其他部門的干擾，機構(gòu)設(shè)置與其他職能部門不應(yīng)該具有直接的隸屬關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)直接向企業(yè)的高層管理部門負責(zé)，從而確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。

2、 企業(yè)內(nèi)部審計工作人員能夠獨立開展工作。

企業(yè)內(nèi)部審計工作人員必須在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專業(yè)專職的工作人員，而不應(yīng)該由企業(yè)的財務(wù)會計部門兼職開展。而且企業(yè)管理部門應(yīng)該向企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員給予足夠的的授權(quán)，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作人員能夠獨立開展業(yè)務(wù)處理，而不會受到其他部門的掣肘。

3、 企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要職能就是開展審計監(jiān)督以及審計服務(wù)，因此，在企業(yè)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)流程的設(shè)置上必須確保獨立性，不能將企業(yè)的生產(chǎn)部門、銷售部門或者是財務(wù)部門的業(yè)務(wù)內(nèi)容交予內(nèi)部審計部門經(jīng)辦。

4、 企業(yè)內(nèi)部審計工作必須具有一定的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該制定相應(yīng)的審計計劃、審計流程，并通過出具完善的審計報告，提出相應(yīng)的審計意見，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作客觀公正的開展。

二、 內(nèi)部審計獨立性缺失現(xiàn)狀

獨立性是審計的靈魂。實踐證明，引起獨立性缺失的原因有很多，如經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審計獨立性。

1、 內(nèi)部審計人員管理機構(gòu)不獨立

由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分， 客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性， 使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響， 工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。在這種管理體制下， 內(nèi)部審計的獨立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認識水平和廉潔自律程度[2]。

2、 企業(yè)內(nèi)部審計人員缺少獨立性

現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的人事管理權(quán)、績效管理全都會受到企業(yè)相關(guān)管理部門的影響，在企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的管理上出現(xiàn)了審計職責(zé)缺乏獨立性、審計人員安排存在隨意性。這勢必會影響到企業(yè)內(nèi)部審計人員的獨立性，而且對于企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量也會產(chǎn)生不良影響。

3、 企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認識有偏差

目前，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認識和重視程度有待提高，部分負責(zé)人片面地認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，就是糾察錯誤，結(jié)果會影響企業(yè)內(nèi)部的團結(jié)和穩(wěn)定；有的認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)往往形同虛設(shè)，內(nèi)部審計人員實質(zhì)上無職無權(quán)。另外，許多企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)費開支、簡化職能機構(gòu)，在財會部門內(nèi)增設(shè)內(nèi)部審計小組，使得內(nèi)審人員數(shù)量配備不足，審計目標不明確，審計范圍受限，審計職責(zé)不清，直接造成內(nèi)部審計職能的削弱。

三、 提高內(nèi)部審計獨立性的對策

1、 建設(shè)內(nèi)部審計的法制環(huán)境

如前所述，我國有關(guān)內(nèi)部審計的條文主要是審計署制定的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等規(guī)章，顯然都未能從法律高度為內(nèi)部審計的地位和作用提供保障與支持。因此，只有通過制訂內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，并制定相應(yīng)的實施細則，才能從法律層面、也就是從根本上保障內(nèi)部審計獨立性。

2、 提高及完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證單位經(jīng)濟活動的正常進行所制定的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制搞好了，企業(yè)管理系統(tǒng)才會完善和嚴密[3]。企業(yè)內(nèi)部審計更要注重內(nèi)部控制的審計與評價。企業(yè)內(nèi)部審計首先必須從內(nèi)部控制入手，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進行全面評價，找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，建立起適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運行科學(xué)、行為規(guī)范。

3、 合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置如何，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。內(nèi)部審計機構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取改進措施，促進內(nèi)部審計建設(shè)性作用的發(fā)揮。

4、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

必須對內(nèi)部審計人員進行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，才能對企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動進行有效審計和客觀、公正的評價， 為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)[4]。

四、結(jié)束語

綜上所述，雖然近幾年內(nèi)部審計在促進單位加強全面管理和提升綜合效益等方面做出了重大貢獻，但其獨立性缺失的問題在一定程度上依然存在，我們應(yīng)根據(jù)不同單位和不同問題采取相應(yīng)措施，大力加強內(nèi)部審計的獨立性，進一步提高內(nèi)部審計在單位的地位，使其充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。（作者單位：河南師范大學(xué)商學(xué)院）

參考文獻：

[1]張麗.內(nèi)部審計獨立性的風(fēng)險因素及其強化對策[期刊論文]《會計之友》，2008年

[2]翟麗芳.內(nèi)部審計的獨立性[期刊論文]《新財經(jīng)（理論版）》，2010年

[3]虞宏.論內(nèi)部審計的獨立性[期刊論文]《城市建設(shè)》，2013年

[4]苗小玲.對加強企業(yè)內(nèi)部審計的幾點認識[期刊論文]《西部財會》，2007年