摘要：企業(yè)要想提高自身的整體管理水平，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范，是離不開(kāi)內(nèi)部控制的，本文對(duì)完善醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些建議，為企業(yè)的管理提供一些借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

前言：世界金融危機(jī)爆發(fā)，全球經(jīng)濟(jì)下滑，中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始新一輪周期調(diào)整，直接面對(duì)最終消費(fèi)者的醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)承受的經(jīng)營(yíng)壓力日趨增大。金融危機(jī)形勢(shì)下醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)的生存與發(fā)展是當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題。這一嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)迫切要求醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)必須盡快建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。COS0 《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了目前內(nèi)部控制的權(quán)威概念。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五個(gè)要素構(gòu)成。

我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為“被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序”?？梢?jiàn)，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定與COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》保持了高度的一致。

二、 研究的意義

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，尤其是入世后，跨國(guó)醫(yī)藥零售業(yè)將陸續(xù)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，我國(guó)本土醫(yī)藥連鎖業(yè)面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。面對(duì)跨國(guó)醫(yī)藥連鎖巨頭，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥連鎖企業(yè)不僅應(yīng)看到本身的劣勢(shì)，同時(shí)還應(yīng)看到作為本土企業(yè)所具有的地域、歷史、人文等方面的優(yōu)勢(shì)。國(guó)內(nèi)醫(yī)藥連鎖業(yè)應(yīng)進(jìn)行全面的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略分析，更新觀念，揚(yáng)長(zhǎng)避短、主動(dòng)學(xué)習(xí)、勇于競(jìng)爭(zhēng)，最終提升國(guó)內(nèi)醫(yī)藥連鎖企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)特征

對(duì)醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)來(lái)說(shuō)，下屬門(mén)店（或加盟店）的實(shí)際經(jīng)營(yíng)相當(dāng)分散，內(nèi)部控制顯得尤為重要。由于醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行（GSP）藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范，否則會(huì)面臨被取消藥品經(jīng)營(yíng)許可證的風(fēng)險(xiǎn)。GSP認(rèn)證的加快推進(jìn)和強(qiáng)制執(zhí)行，推動(dòng)了醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)重視質(zhì)量管理和提高質(zhì)量管理水平，也對(duì)醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出更高的要求。因此，醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須服從GSP要求。內(nèi)部控制必須與醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)的連鎖經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)緊密結(jié)合。連鎖經(jīng)營(yíng)是通過(guò)對(duì)若干零售企業(yè)實(shí)行集中采購(gòu)、分散銷(xiāo)售、規(guī)范化經(jīng)營(yíng)，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的一種現(xiàn)代流通方式，主要有直營(yíng)連鎖、特許連鎖、自由連鎖等類(lèi)型。通常，直營(yíng)連鎖是指各連鎖店同屬一個(gè)投資主體，經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品或提供同樣服務(wù)，實(shí)行進(jìn)貨、價(jià)格、配送、管理、形象等方面的統(tǒng)一。

四、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

世界著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新中國(guó)上市公司內(nèi)部控制調(diào)查分析報(bào)告的調(diào)查結(jié)果顯示，近90% 的中國(guó)企業(yè)在金融危機(jī)發(fā)生后，提高了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。但是，只有約58.82% 的企業(yè)為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)而指定了專(zhuān)門(mén)的部門(mén)落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，僅有23.53% 的企業(yè)將內(nèi)控工作的重點(diǎn)從書(shū)面制度轉(zhuǎn)變?yōu)槁涞貙?shí)施，并且加強(qiáng)了監(jiān)督管理。同樣數(shù)量的企業(yè)增加了內(nèi)部控制檢查的頻率，但僅約17.65% 的企業(yè)落實(shí)了內(nèi)部控制考核工作。這在一定程度上表明企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)更多的是一種“救火式”的管理，沒(méi)有建成內(nèi)控工作的長(zhǎng)效機(jī)制。

五、強(qiáng)化醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制的切實(shí)對(duì)策

1.全面重視內(nèi)部控制，提高相關(guān)從業(yè)人員的整體素質(zhì)。內(nèi)部控制的有效實(shí)施受企業(yè)員工控制意識(shí)的影響，而企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為又是關(guān)鍵?，F(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部控制的規(guī)劃設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保企業(yè)的每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理， 真正將內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來(lái)抓。另一方面，必須提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，強(qiáng)化誠(chéng)信原則和道德觀念。

2.規(guī)范和完善公司的治理結(jié)構(gòu)。（1）優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效約束?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)是保持股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使其能保證公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。目前，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵問(wèn)題是“一股獨(dú)大” 導(dǎo)致的所有者缺位。我們應(yīng)引入多元投資主體，積極營(yíng)造有利于強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效約束的個(gè)人持股、法人持股和國(guó)家持股比重適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)。（2）設(shè)置合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍?，F(xiàn)代企業(yè)一般都建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。為此，應(yīng)建立董事會(huì)會(huì)議后的辦事機(jī)構(gòu)，應(yīng)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職， 避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的出現(xiàn)。加強(qiáng)董事會(huì)職能與職責(zé)，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。

3.強(qiáng)化日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。（1）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。授權(quán)批準(zhǔn)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。（2）不相容職務(wù)相互分離的原則。企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常劃分為五個(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。不相容職務(wù)的分離是在上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立人員或部門(mén)實(shí)施，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。（3）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)記錄控制主要包括會(huì)計(jì)憑證控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表控制等內(nèi)容。

4.提高內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，確保內(nèi)部控制發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（1）建立有效的問(wèn)責(zé)制企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是內(nèi)控制度制定時(shí)看起來(lái)十分完備， 但出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，卻不知道找誰(shuí)負(fù)責(zé)。所以，必須要明確責(zé)任， 實(shí)現(xiàn)從軟約束的問(wèn)責(zé)制到硬約束的問(wèn)責(zé)。使責(zé)任清晰地落實(shí)到個(gè)人，各個(gè)環(huán)節(jié)有什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，不同級(jí)別人員有多大的權(quán)限，都非常清晰，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就可以很清晰地判斷是哪個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題。并通過(guò)對(duì)相關(guān)責(zé)任人執(zhí)行考核，形成內(nèi)部控制實(shí)施效果的評(píng)價(jià)反饋，從而保障內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行。

（2）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)成立隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理部門(mén)，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)還應(yīng)配備高素質(zhì)的管理人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展， 監(jiān)管機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。

總之，醫(yī)藥零售連鎖企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷完善的過(guò)程，建立健全的適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)部控制需要上下互動(dòng)、內(nèi)外結(jié)合共同努力來(lái)完成。伴隨企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的拓展和更新，還必須不斷改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制動(dòng)態(tài)化，以使提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程，使內(nèi)部控制真正成為企業(yè)永葆生機(jī)的有力保證。推動(dòng)企業(yè)提高管理效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展。（作者單位：深圳市海王星辰醫(yī)藥有限公司）

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