一、引言

伴隨著改革開放進(jìn)入了深水期，作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)的支柱的建筑業(yè)越來越顯示了其重要作用。近年來，隨著美國次貸危機(jī)和歐債危機(jī)對我國外貿(mào)行業(yè)的沖擊以及我國經(jīng)濟(jì)增長幅度的放緩，國家加大了對建筑行業(yè)的投資力度。在這樣的大背景下，猶如一把雙刃劍對于我國的建筑行業(yè)帶來了巨大的競爭壓力又面臨難得的發(fā)展機(jī)會。長期以來由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，建筑行業(yè)的管理者對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制認(rèn)知淡薄，建筑行業(yè)整體管理方式比較粗放。所以，作為提高企業(yè)市場競爭力的首要任務(wù)，優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，完善企業(yè)的精細(xì)化管理越來越重要。

二、建立建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的原因及重要性

（一）建筑企業(yè)主要由以下幾點(diǎn)決定了其特殊性。

一是由于建筑企業(yè)的自身的經(jīng)營方式。和其他普通行業(yè)的經(jīng)營活動相比，建筑行業(yè)特殊性在于其通過投標(biāo)或者招標(biāo)的形式取得工程項(xiàng)目的承包合同，通常還會作為發(fā)包人將其承包的合同轉(zhuǎn)包出去。二是建筑企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品對象造成了其行業(yè)的特殊性。建筑行業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品主要是以房地產(chǎn)、橋梁、鐵路、隧道的建設(shè)和大型不動產(chǎn)設(shè)備的安裝，其生產(chǎn)產(chǎn)品具有使用壽命周期較長和難以移動的特點(diǎn)。三是建筑行業(yè)的生產(chǎn)方式?jīng)Q定了其特殊性，這也是由于其自身的經(jīng)營活動所形成的。建筑行業(yè)由于自身的屬性，完成一項(xiàng)工程需要大量的人力、物力以及臨時(shí)的輔助工程和設(shè)備。在這個(gè)過程中，人力、物力、機(jī)構(gòu)隨著工程項(xiàng)目的運(yùn)作會在不同的環(huán)節(jié)流動。四是建筑行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，由于項(xiàng)目的循環(huán)往復(fù)，每一個(gè)業(yè)務(wù)單元隨著新項(xiàng)目的開建而成立，項(xiàng)目竣工后會裁撤，隨著下一個(gè)新項(xiàng)目的開工而又重新組建新的業(yè)務(wù)單元。五，由于國家出臺各種調(diào)控房地產(chǎn)行業(yè)過熱的政策，建筑行業(yè)的發(fā)展也面臨著這種政策的沖擊。并且，近年來，地震等自然災(zāi)害的頻繁發(fā)生、暴力拆遷等社會矛盾的升溫也會對建筑行業(yè)的發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。以上問題都會引起建筑行業(yè)內(nèi)部管理控制實(shí)施的難度，因此亟需建立與優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制制度。

（二）建筑企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要性

第一，可以規(guī)避建筑企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)。建筑行業(yè)由于自身的屬性決定了其與其它行業(yè)的特殊性，因此會面臨各種各樣的危機(jī)。通過建立和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度可以發(fā)現(xiàn)其存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過對各種內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較和分析，選擇影響最大的風(fēng)險(xiǎn)加以克服和改進(jìn)，從而使企業(yè)平穩(wěn)渡過風(fēng)險(xiǎn)期，保證企業(yè)的正常運(yùn)營。

第二，能過降低建筑企業(yè)的施工成本提高工作效率。通過完善內(nèi)部控制，可以對項(xiàng)目動工之前需要發(fā)生的材料成本進(jìn)行預(yù)算，工程項(xiàng)目的進(jìn)度進(jìn)行預(yù)測、質(zhì)量的考核可以有效地降低企業(yè)的施工成本。并且通過加強(qiáng)各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，降低信息傳遞成本和溝通障礙，提高了企業(yè)整體工作效率。

第三，通過樹立良好的企業(yè)文化，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識。企業(yè)文化作為行動準(zhǔn)則備受各行業(yè)推崇。樹立良好的企業(yè)文化，會為企業(yè)建立合適的管控思路和模式，會凸顯企業(yè)在本行業(yè)中的精神風(fēng)范。使員工的日常工作行為與企業(yè)文化緊密結(jié)合相互促進(jìn)，加強(qiáng)員工對于企業(yè)文化的高度認(rèn)同，使建筑行業(yè)的每一個(gè)員工遵循企業(yè)的規(guī)章制度準(zhǔn)則，這樣會內(nèi)部實(shí)施的效果達(dá)到最佳，成為聯(lián)系員工與企業(yè)的精神紐帶。

三、我國建筑行業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制意識淡薄、高素質(zhì)人才儲備不足

由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)意識的束縛，我國建筑行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)的管理屬于粗放式管理，這也造成了大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制意識的缺失，由于上行下效，造成很多中下層員工也不愿意配合建立內(nèi)部控制的工作，這也成為了在建筑行業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制制度的一大頑癥。在吸收外界高素質(zhì)人才的過程中，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更加只注重短期效益，更多關(guān)注于會為企業(yè)帶來外在經(jīng)濟(jì)效益的工程類人才，卻忽視了會為企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)在經(jīng)濟(jì)效益的高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才，這也使得建筑企業(yè)嚴(yán)重缺乏了對于內(nèi)部控制的投入，難以真正的建立起內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)部控制成本監(jiān)管缺乏

建筑行業(yè)是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的的行業(yè)。舊模式下，每一個(gè)管理者承接的只是單一的工程項(xiàng)目，每一項(xiàng)的工程的成本也都不同，因此很難像生產(chǎn)制造行業(yè)在一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法下進(jìn)行約束，因此造成了管理者不太注重成本的控制。同時(shí)，隨著建筑行業(yè)的競爭者的涌入，市場的日益飽和，市場機(jī)制管控的缺乏，招標(biāo)制度的不完善，造成了很多競標(biāo)單位為了獲取工程項(xiàng)目以低價(jià)競標(biāo)甚至低于成本價(jià)格，造成了中標(biāo)價(jià)格嚴(yán)重偏低致使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的下滑，企業(yè)難以通過自身的成本競爭優(yōu)勢來獲得競爭力。因此以上因素都制約了建筑企業(yè)推行施工成本的決心和具體措施的實(shí)施。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估體系

企業(yè)內(nèi)部活動的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評估，在經(jīng)營活動中面臨各種不利因素的影響。建筑企業(yè)在經(jīng)營活動中會面對各種風(fēng)險(xiǎn)，例如政治風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。如果企業(yè)在項(xiàng)目開工前，沒有對項(xiàng)目預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分有效的論證、預(yù)測，沒有提出對各種風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和應(yīng)對方案，沒有找出造成各種風(fēng)險(xiǎn)的原因并加以解決。建筑企業(yè)由于沒有建立完整的風(fēng)險(xiǎn)評估體系風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，極易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，那么當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)必然會造成無法預(yù)計(jì)的損失而這損失對于建筑行業(yè)將是致命的。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

科學(xué)有效的考評績效和嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的根本保證。建筑企業(yè)中主要的人力資源是項(xiàng)目經(jīng)理及其施工隊(duì)伍，這些人員的工作是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵。由于其在企業(yè)中不可替代的作用，這些員工掌握著整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動的話語權(quán)，其他部門很難實(shí)現(xiàn)對其有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員即使開展了監(jiān)督檢查，規(guī)章制度也難以對其起到有效的約束、監(jiān)督、評估。有些企業(yè)審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對復(fù)雜的環(huán)境也難以提出根本有效的對策，這也造成了建筑行業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度避實(shí)就輕流于形式，起不到根本的制約作用。

四、加強(qiáng)和完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）樹立內(nèi)部控制良好環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識

完善企業(yè)治理和組織結(jié)構(gòu)。賦予董事會應(yīng)有的職權(quán)，建立科學(xué)有效的考核選聘機(jī)制；建立專門委員會考評制度，明確責(zé)任劃分；完善國有建筑企業(yè)黨委的領(lǐng)帶下開展工作機(jī)制，在重大決策事項(xiàng)上要體現(xiàn)“黨委”的精神；結(jié)合企業(yè)摸索積累的日常經(jīng)驗(yàn)建立健全代表企業(yè)發(fā)展、使命、愿景、價(jià)值的企業(yè)文化，開展新員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)、講座不斷企業(yè)文化。將企業(yè)文化的核心精神融入到每一個(gè)員工的具體工作中去；制定合理的人才引進(jìn)機(jī)制，重視會計(jì)人才在內(nèi)部控制的重要作用。建筑行業(yè)所有的經(jīng)營活動成果都是通過會計(jì)人員轉(zhuǎn)化成會計(jì)信息反映給企業(yè)管理者，為企業(yè)的發(fā)展提供參考。建立良好的會計(jì)人才引進(jìn)機(jī)制，可以有效的規(guī)避建筑企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，加強(qiáng)和完善了對生產(chǎn)部門有效監(jiān)督和控制，對產(chǎn)生的問題進(jìn)行及時(shí)糾正，有利于企業(yè)沿著正確的發(fā)展模式下經(jīng)營。

（二）嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的監(jiān)督

為了提高建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，成立科學(xué)有效的成本費(fèi)用考核機(jī)制至關(guān)重要。對于占到建筑業(yè)總成本一半以上的采購環(huán)節(jié)，控制采購成本應(yīng)該通過以下幾點(diǎn)措施：第一，根據(jù)管理會計(jì)的決策分析方法，統(tǒng)計(jì)出日常耗用量，計(jì)算出合理的經(jīng)濟(jì)訂貨量和經(jīng)濟(jì)批量、以經(jīng)濟(jì)訂貨量和經(jīng)濟(jì)批量為標(biāo)注，擇優(yōu)選擇購貨方與采購量，嚴(yán)格控制采購超標(biāo)；第二，直接到廠家采購，盡量減少中間環(huán)節(jié)；第三，建立集中采購的管理信息系統(tǒng)，將原材料、輔助材料、低值易耗品、辦公用品等在統(tǒng)一采購平臺上顯示，實(shí)現(xiàn)價(jià)格與采購商對接資源共享；第四，對于采購人員不斷加強(qiáng)意識教育，定期實(shí)行采購輪崗制，完善審價(jià)人員的責(zé)任監(jiān)督；對于競標(biāo)環(huán)節(jié)，企業(yè)要根據(jù)施工圖紙分解工程項(xiàng)目， 結(jié)合施工現(xiàn)場的勘察情況，按工序標(biāo)準(zhǔn)成本確定方法預(yù)測投標(biāo)成本，根據(jù)競爭對手的技術(shù)、管理水平及其投標(biāo)技巧等情況考慮適當(dāng)?shù)睦麧?，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)，預(yù)測事前的目標(biāo)成本期望值盡可能底，利潤就有較大的彈性空間，競爭力優(yōu)勢明顯。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警系統(tǒng)

傳統(tǒng)模式下，建筑企業(yè)通過經(jīng)驗(yàn)方式對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，業(yè)采取量化的方式對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測。新模式下，建筑企業(yè)要通過定性與定量相結(jié)合的模式對風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響程度、利用VAR模型進(jìn)行考量，對企業(yè)在既定時(shí)期內(nèi)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的大小和可能遭受的潛在最大價(jià)值的損失做出科學(xué)預(yù)測，并針對各種風(fēng)險(xiǎn)提出各種預(yù)防和補(bǔ)救措施方案，將風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降到最低；建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，培養(yǎng)危機(jī)管理人才、組建危機(jī)管理小組、重視溝通與危機(jī)公關(guān)，對于可能發(fā)生或者處于萌芽狀態(tài)的危機(jī)進(jìn)行預(yù)警，增強(qiáng)建筑企業(yè)的競爭力、抗風(fēng)險(xiǎn)力和應(yīng)變力。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部管理監(jiān)督考核機(jī)制

我國建筑行業(yè)在舊模式下以工程完工、成本、工期作為考核標(biāo)準(zhǔn)卻缺乏對工程項(xiàng)目整體過程的考核控制。管理者亟需轉(zhuǎn)變觀念，以結(jié)果與過程結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)作為考評機(jī)制。加強(qiáng)對所有員工在履行各項(xiàng)企業(yè)規(guī)章制度的過程中的教育，嚴(yán)防以權(quán)謀私，防止企業(yè)內(nèi)部管理控制的失控。配備會計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)審批制度。提高內(nèi)審部門在企業(yè)中地位賦予更多的執(zhí)法權(quán)力，強(qiáng)化內(nèi)審人員的獨(dú)立性與權(quán)威性，擴(kuò)大審計(jì)范圍和審計(jì)職權(quán)以保障對項(xiàng)目客觀審計(jì)的監(jiān)督力度，減少外部的干擾。同時(shí)積極鼓勵(lì)全體員工對企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的各種監(jiān)管不嚴(yán)、政策落實(shí)不到位的問題，強(qiáng)化監(jiān)督的透明度。（作者單位：1.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院；2. 沈陽工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）

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