摘要：本文主要從內部控制目標的角度探討內部控制與社會責任的關系，并對當前企業(yè)社會責任履行情況存在的問題進行分析，提出關于優(yōu)化構建社會責任內部控制的建議。

關鍵詞：內部控制；社會責任

隨著社會問題事件的頻頻發(fā)生，公眾對于企業(yè)社會責任的履行情況日益關注。內部控制是企業(yè)社會責任得以在企業(yè)生存發(fā)展全過程中貫徹執(zhí)行的重要保障，企業(yè)如何從內部控制的角度履行其社會責任是值得研究的問題。

一、 內部控制目標與社會責任

（一） 內部控制目標

內部控制是指企業(yè)為了保證企業(yè)生存發(fā)展的目標得以實現(xiàn)，而設計和執(zhí)行的各種政策和程序，它涉及企業(yè)各個層次的全面發(fā)展過程，它是實現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展目的的保障和手段。具體來說，內部控制的目標可以概括為以下四個方面：

（1）資產安全目標。所謂資產安全目標，主要是指企業(yè)的內部控制要能合理保證企業(yè)的資產安全。

（2）經營戰(zhàn)略目標。所謂經營戰(zhàn)略目標，是指企業(yè)的內部控制要有利于提高經營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（3）信息質量目標。所謂信息質量目標，則是指內部控制的設計與執(zhí)行要能夠合理保證財務報告及相關信息的真實可靠。

（4）風險控制目標。所謂風險控制目標，主要是指企業(yè)內部控制在設計與執(zhí)行時，能夠有效地應對企業(yè)在不同發(fā)展階段可能會遇到的風險。

（二）企業(yè)社會責任的內容

將社會責任按照利益相關者所要求承擔的責任層次，劃分為以下幾個方面：

（1）經濟責任。即企業(yè)發(fā)展自身、促進市場經濟，為企業(yè)所有人、債權人帶來經濟利益，為消費者提供優(yōu)質商品和服務，保障企業(yè)員工的勞動得到相應的回報。

（2）法律責任。即企業(yè)在生產經營過程中必須遵守相關的各項法律法規(guī)，從事合法合規(guī)的經營。

（3）倫理責任。即企業(yè)自覺維護員工權益，保障產品或服務質量，遵守與供應商或客戶的契約內容等基本道德責任。

（4）可持續(xù)發(fā)展責任。即企業(yè)在生存與發(fā)展過程中堅持可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)發(fā)展觀，不以企業(yè)短期的經濟利益而破壞周邊環(huán)境，造成公眾環(huán)境長期利益的損失，保證企業(yè)能夠長期有效的持續(xù)健康發(fā)展。

（5）公益責任。即面向公眾的慈善責任，對企業(yè)所在地區(qū)的相關公益事業(yè)投入，比如基礎設施建設的貢獻、支持扶貧和文化教育事業(yè)，以及慈善捐助等為公眾帶來利益的自愿實行的責任。

（三）內部控制目標與企業(yè)社會責任的關系

企業(yè)社會責任的履行是建立在資產安全目標得以實現(xiàn)的基礎之上的，經營戰(zhàn)略目標為其履行提供了條件，信息質量目標的實現(xiàn)是企業(yè)履行社會責任的最好體現(xiàn)，風險控制目標的實現(xiàn)則促使企業(yè)履行社會責任。

而企業(yè)社會責任的履行，也能促進內部控制資產安全目標、有關經營目標戰(zhàn)略的實現(xiàn)，同時為信息質量目標的實現(xiàn)提供指導。而企業(yè)自覺履行社會責任有助于降低企業(yè)內外部風險發(fā)生的概率，促使風險控制目標得以執(zhí)行。

二、 企業(yè)社會責任履行存在的主要問題

（一） 企業(yè)資產安全方面

內部控制監(jiān)督的缺失，企業(yè)的監(jiān)事會、審計委員會以及企業(yè)內部審計未能發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用，對管理層的監(jiān)督僅僅只是“紙上談兵”，導致企業(yè)應盡的社會責任往往被管理層忽視，由此導致無法保證企業(yè)的資產安全，從而發(fā)生社會責任問題。社會監(jiān)督又因內部控制制度缺乏統(tǒng)一的評價標準而導致其難以實際發(fā)揮作用，對企業(yè)社會責任履行的監(jiān)督往往過于滯后。

（二） 企業(yè)經營戰(zhàn)略方面

內部控制執(zhí)行的目標是為了提高企業(yè)的經營效率、實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，社會責任的履行并不與這一目標沖突，然而大多數(shù)企業(yè)保有履行社會責任會影響企業(yè)經濟利益的觀念，減少或不實施相關社會責任，不將社會責任的履行加入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，自然會造成企業(yè)發(fā)展過程中犧牲長遠的環(huán)境利益、犧牲員工應有權益等問題的出現(xiàn)。

（三） 企業(yè)信息提供方面

內部控制設計與執(zhí)行中重要的目標是為利益相關者提供真實可靠的財務信息和其他相關信息，企業(yè)內部控制建設中缺乏信息溝通系統(tǒng)，對重大事項、內部信息的披露和傳遞不及時，可能會導致財務報表真實性、完整性方面的問題。而與外部監(jiān)督之間的溝通渠道受到限制也會影響利益相關者的決策意見，給企業(yè)帶來經營風險，影響企業(yè)社會責任的履行。

（四）企業(yè)風險控制方面

目前來看，企業(yè)內部控制設計與執(zhí)行中的風險管理部分存在空白，沒有形成健全的風險預警系統(tǒng)，管理層的風險意識普遍較差，風險管理目標不明確，導致企業(yè)面對風險時的應變能力不強。同時，也未在內部控制設計與執(zhí)行過程中，強調企業(yè)社會責任的履行問題，企業(yè)社會責任未發(fā)揮其對于內部控制有效執(zhí)行的促進作用，而內部控制風險控制的缺失也使風險控制目標難以實現(xiàn)，未能給社會責任的自覺履行提供基礎和保障。

三、 優(yōu)化內部控制整體框架，促進企業(yè)忠實履行社會責任

目前，我國企業(yè)社會責任履行情況的表現(xiàn)不盡如人意，社會責任問題發(fā)生的原因很大程度上與內部控制的失效存在的聯(lián)系。因此有必要優(yōu)化內部控制整體框架，促進企業(yè)忠實的履行其社會責任。

（一）建立有效的內外部監(jiān)督機制

完善的內部控制制度，必須是能夠有效執(zhí)行的內部控制制度，僅僅設計出來是不夠的，唯有實際執(zhí)行與運作的內部控制才是有效的。因此必須有相應的監(jiān)督機制確保企業(yè)的內部控制不流于形式。首先，確實發(fā)揮內部監(jiān)督的作用，確保內部審計與董事會、審計委員會的監(jiān)督能夠實際執(zhí)行。其次，通過社會責任報告的披露對企業(yè)的社會責任履行的各個方面進行監(jiān)督，尤其是法律、倫理以及可持續(xù)發(fā)展責任這幾個經常容易出現(xiàn)問題的地方。

（二）促進企業(yè)社會責任觀的建立

在企業(yè)內部強調社會責任觀，形成自覺履行各自社會責任的企業(yè)文化，并將社會責任加入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中，以此來指導企業(yè)生產經營過程中自覺遵守并履行其職責。在建立企業(yè)責任觀時，強調企業(yè)應重視長期利益，保證企業(yè)長期健康發(fā)展，而不能僅僅關注短期和自己的狹義利益。

（三）建立有效的企業(yè)信息溝通機制

正確、及時并最大限度地獲取和運用企業(yè)經營管理信息是實現(xiàn)內部控制的前提，也是企業(yè)能否生存的關鍵所在。因此必須建立有效的信息溝通機制，及時向管理層、治理層傳遞企業(yè)的各項信息，并在信息溝通系統(tǒng)構建過程中，強調每個涉及到的層級自身所應當承擔的社會責任內容，強化企業(yè)每個人的社會責任觀念，在信息傳遞過程中堅持以社會責任觀的要求履行其責任，使企業(yè)的信息能夠真實完整可靠地提供給相關的利益相關者。

（四）增強企業(yè)風險控制意識

在企業(yè)中強調管理者對企業(yè)風險控制文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，強化全體員工的風險控制意識，針對內部控制不同目標分析可能存在的潛在風險并設置相應的風險應對措施，建立一整套與企業(yè)發(fā)展密切聯(lián)系的、與企業(yè)發(fā)展各個階段相適應的風險管理控制措施，同時將企業(yè)在生存發(fā)展中所需要履行的社會責任涉及到的方面考慮進去，評估因企業(yè)社會責任的履行情況不同而可能存在的風險，并提出相應的應對措施。將風險管理目標貫穿內部控制的始終，定期對企業(yè)可能存在的風險進行評估，可以通過內部審計的工作，也可以通過聘請外部專家進行相關咨詢。

四、 結束語

科學有效的內部控制能夠有助于企業(yè)自覺地履行其社會責任，而企業(yè)社會責任的履行又能在一定程度上促進內部控制的有效運行，因此，將企業(yè)社會責任考慮進內部控制的設計和執(zhí)行中是必要的，企業(yè)社會責任內部控制的構建是有著現(xiàn)實需要的。（作者單位：山西財經大學會計學院）

參考文獻

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