【摘 要】國務院近日對月銷售額不超過兩萬元的小微企業(yè)實行暫免征收增值稅和營業(yè)稅的政策，為小微企業(yè)解決資金問題提供了支持。本文通過對免稅細則的思考，提出相關問題，并探究當前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及改進的建議。

【關鍵詞】小微企業(yè) 稅收優(yōu)惠

近日，國務院常務會議決定從2013年8月1日起，對月銷售額不超過兩萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收優(yōu)惠，目前我國的小微企業(yè)大多為民生服務類企業(yè)，利潤微薄，同時隨著宏觀經(jīng)濟的發(fā)展，成本不斷上升而營業(yè)額并未有顯著的提高，從而導致利潤額下降。又由于營業(yè)稅、增值稅為流轉(zhuǎn)稅，并不是對利潤征稅，而是對營業(yè)收入征稅，無論盈利或者虧損，都需要按照一定的比重繳納稅費，從而導致了小微企業(yè)凈利潤的進一步減少。小微企業(yè)還面臨著招工難、稅費高、融資難等問題。資金問題成為制約小微企業(yè)發(fā)展壯大的最大障礙。因此，此次減稅政策的推出對于小微企業(yè)來說無疑是一場及時雨。

進入8月以來，小微企業(yè)的免稅政策正式啟動，但仍有一些具體的問題需要細化。

一、有關小微企業(yè)免稅細則的思考

（一）2萬元的標準是起征點還是免稅額

起征點和免稅額是兩個不同的概念，不能混用。稅法中規(guī)定，起征點是開始征稅的最低收入數(shù)額界限。起征點的規(guī)定縮小了征稅面，免除收入較少的納稅人的稅收負擔，貫徹稅收負擔合理的稅收政策。免征額是指在課稅對象的全部數(shù)額中預先確定的免于征稅的數(shù)額，確定計稅依據(jù)時，允許從全部收入中扣除的費用限額。

（二）按月計算還是按年計算。

按月計算還是按年計算與起征點和免征額的選擇相關。如果兩萬元為起征點，假設某小微企業(yè)前半年月營業(yè)收入為19000，后半年月營業(yè)收入為21000，則按月計算時，只需要對后半年的營業(yè)收入計稅，即全年應繳納的營業(yè)稅金及附加為21000*5%*（1+7%+3%）*6=6930元，如果按年計算，則月平均收入為20000元，全年應繳納的營業(yè)稅金及附加為20000*5%*（1+7%+3%）*12=13200元。如果兩萬元為免征額，同樣假設不變，則按月計算時，只需對后半年每月超出20000元的部分征稅，即（21000-20000）*5%*（1+7%+3%）*6=330元，按年計算為0。由此看出，按年計算或按月計算與起征點和免稅額的選擇關系重大，因此該細則應當在充分調(diào)查全國小微企業(yè)平均水平的基礎上，選擇對其最有利的政策予以實施。

二、有關小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策的法定性不足

我國現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律層級不高，主要表現(xiàn)政策上的稅收目標還不明確，針對性不強，相對比《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，針對中小企業(yè)的稅收制度還少了一定的權威性和系統(tǒng)性，很多的規(guī)定都是小條列，大細則。而且制度規(guī)定變化的很快，所以覺有不穩(wěn)定性。透明度不高。

（二）稅收優(yōu)惠政策使用主體狹窄

首先，從全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度看，在受惠主體上普遍適用于中小企業(yè)，以便有別于大企業(yè)。我國則是把優(yōu)惠稅率的主體限定于小微型企業(yè)，把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外。其次，國外一般不對中小企業(yè)的利潤進行限制，不以微利作為中小企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握之外，主要出發(fā)點是想讓更多的中小企業(yè)收益，從而促進中小一起健康發(fā)展和做大做強。否則，很可能又是中小企業(yè)為了享受優(yōu)惠的低稅率而作假賬。最后，我國在財政收入連年大幅度增長的情況下，有條件也有必要適度放寬限制中小企業(yè)優(yōu)惠稅率的適用主體范圍。

（三）稅收優(yōu)惠政策的手段不夠豐富

我國缺乏靈活多樣、可操作性較強的稅收優(yōu)惠手段與工具。目前，我國稅收優(yōu)惠主要采取優(yōu)惠稅率、稅收減免和再投資退稅等直接優(yōu)惠措施，缺乏稅收抵免等間接優(yōu)惠措施。而且，據(jù)有關企業(yè)反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限時，線性程序繁雜，限制條件較多。這也一定程度上給企業(yè)減免稅增加了限制。

三、改進小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）積極強化稅收優(yōu)惠政策的導向性

進一步調(diào)整小微企業(yè)稅收優(yōu)惠導向，重點鼓勵小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級、技術創(chuàng)新和再投資、開拓國際市場等領域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對創(chuàng)辦小微企業(yè)予以扶持；通過實行抵免、先進設備加速折舊、技術轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠等辦法鼓勵小微企業(yè)進行技術創(chuàng)新；通過采用投資抵免、虧損結轉(zhuǎn)、減免所得等手段降低企業(yè)成本和風險；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解小微企業(yè)融資難，鼓勵企業(yè)投資和開拓海外市場。

（二）逐步拓寬稅收優(yōu)惠政策的適用范圍

要適當擴大小微企業(yè)享受普遍稅收優(yōu)惠政策的適用的主體范圍；研究合理提高小型微利企業(yè)年應稅所得額起征點，或者規(guī)定凡小微企業(yè)都可以適用所得稅的優(yōu)惠稅率，以鼓勵小微企業(yè)健康發(fā)展。同時，要妥善處理增值稅小規(guī)模納稅人問題。適當優(yōu)化增值稅小規(guī)模納稅人起征點，擴大稅收優(yōu)惠受益面。由于營業(yè)稅主要是用于第三產(chǎn)業(yè)，而大量小微企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)，改革完善營業(yè)稅，有利于第三產(chǎn)業(yè)所屬小微企業(yè)的快速發(fā)展。

（三）豐富完善稅收優(yōu)惠政策的手段與方式

要靈活運用各種小微企業(yè)稅收優(yōu)惠手段，并且逐漸由直接優(yōu)惠為主過渡到以間接優(yōu)惠為主。除直接的稅率優(yōu)惠外，還要加大力度，簡化程序，更多的通過費用扣除、設備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（四）實施提高稅收優(yōu)惠政策的法定性與穩(wěn)定性

要根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，并借鑒國外扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，建立系統(tǒng)的針對性強的促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進小微企業(yè)發(fā)展。其中，可設置小微企業(yè)稅收的最高優(yōu)惠限額，適當區(qū)分小微企業(yè)和中型企業(yè)的稅率，體現(xiàn)稅收法定性、公平性和靈活性的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。