摘 要：本文著眼于審計信息的特征，從分析審計質(zhì)量的影響因素入手，采用審計質(zhì)量評價的模糊數(shù)學理論，對審計目標的實現(xiàn)程度及審計質(zhì)量作出了評價，并提出了在應用時應注意的問題，該評價方法簡單、實用，易于被當前環(huán)境下獨立審計質(zhì)量評價體系所接受，為我國審計質(zhì)量評價工作提供了有益的理論依據(jù)。

關鍵詞：審計質(zhì)量 審計評價 模糊數(shù)學 契約關系

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）05（a）-0247-01

隨著全球化經(jīng)濟的快速發(fā)展和我國經(jīng)濟改革的不斷深入及資本市場的規(guī)模化發(fā)展，獨立審計的作用卻日益重要。到目前為止對審計質(zhì)量評價的研究還在不斷探索和發(fā)展中，國外的研究者Mahyew從審計制度本身及審計關系契約方面對影響審計質(zhì)量的因素進行了研究[1]，DAengelo研究了注冊會計師之間的市場競爭關系。而國內(nèi)學者則更關注我國經(jīng)濟體制改革的制度影響，葉少琴從審計質(zhì)量與現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在矛盾來研究審計獨立性問題的根源[2]，馮均科[3]則研究了審計委托人，審計人，被審計人之間的契約關系引發(fā)地審計質(zhì)量問題。赫振平分析了企業(yè)管理與注冊會計師之間的關系對審計獨立性的影響。這些研究無疑都對審計質(zhì)量評價的研究提供行之有效的途徑。

1 審計質(zhì)量概念及影響因素

1.1 審計質(zhì)量概念

關于審計質(zhì)量，研究文獻對其定義并不統(tǒng)一，但普遍的觀點是指會計師事務所或注冊會計師所承辦的某項審計工作各項業(yè)務的優(yōu)劣程度[4]。具體地說，就是注冊會計師的工作質(zhì)量。一般而言，審計質(zhì)量對審計結果的影響是很大。

1.2 審計質(zhì)量的影響因素

（1）審計資源的影響。審計人才資源的影響所占比率最高，審計質(zhì)量的高低很大程度上取決于審計人員的素質(zhì)，專業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)。被審計對象的信息資源的準確性、復雜程度在客觀上又對審計人員作出正確的審計結論和意見構成起到直接作用。而審計方法的改進和審計技術的提高，審計設備的信息處理能力都會影響審計質(zhì)量和審計效率。

（2）審計環(huán)境的影響。政治因素、經(jīng)濟體制的變革、信譽機制和法律強制力以及文化環(huán)境這些因素對審計質(zhì)量的影響表現(xiàn)在它們共同決定了審計的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問題上。一方面，審計的服務質(zhì)量必須取得公眾的認可，這取決于審計環(huán)境作為保障。另一方面審計質(zhì)量也促進了有關審計法規(guī)的完善，對經(jīng)濟、政治體制的變革起到了促進作用。

（3）審計行為因素的影響。審計行為因素的影響是直接的。由于審計行為中含有人的因素，必然會受到人的各種心理因素的作用，審計失誤在所難免，政府監(jiān)管的效率低下，這些都是影響審計質(zhì)量的主要因素。

2 審計質(zhì)量模糊評價理論

2.1 審計質(zhì)量評價模型

本文采用模糊綜合評價（（Fuzzy Comprehensive Judgment）建立審計質(zhì)量綜合評價模型，其評價過程包括如下幾個步驟。

（1）確定備選的審計對象集：，表示從事審計的會計師事務所。

（2）找出判據(jù)集：，代表評價因素，如事務所規(guī)模、發(fā)案比例等。

（3）選擇評價矩陣為：，是對象在因素上的特性指標。

（4）設定評價函數(shù)：，記，評價函數(shù)有多種，一般情況下，需假設它具有反映評價特征的連續(xù)性和單調(diào)性。一般取線性評價函數(shù)來評價某一年度各會計師事務所的審計質(zhì)量。因此，第i家事務所的審計質(zhì)量的一階評價為：

（1）

式中為專家打分法確定的反映人們對審計質(zhì)量評價中的主觀權重。然后可根據(jù)計算的結果對事務所按審計質(zhì)量進行排名。

（5）計算評價指標：。

（6）將按大小排序擇優(yōu)。

依照上面的公式，以客觀因素為依據(jù)，審計質(zhì)量是體現(xiàn)審計人員審計能力因素和審計獨立性因素的主觀評價，在量化時，主觀成份應能體現(xiàn)人為因素和獨立性因素對審計質(zhì)量的貢獻比率。

2.2 評價因素權重系數(shù)確定

采用模糊綜合評價方法，權重因子的選擇對評價結果至關重要，它反映了各個因素在綜合評價過程中的作用或作出的貢獻。在實際應用中，確定權重因子方法有：專家估測法、加權統(tǒng)計法和層次分析法等。前兩者是憑經(jīng)驗得出，帶有一定的主觀臆斷性，不能客觀地反映實際情況。層次分析法則是一種定性和定量相結合的多目標決策系統(tǒng)方法，是通過模擬人在決策過程中的思維模式，解決多因素復雜系統(tǒng)的方法。方法具體如下。

（1）明確問題，建立層次結構。

在同一時期，按照需求方的期望與審計的實際情況，審計目標可以分層為[6]：理想審計目標、客觀審計目標、職業(yè)審計目標及法規(guī)審計目標，這些目標分別體現(xiàn)了不同利益群體對審計結果的要求。不同的審計目標與不同的審計質(zhì)量層次相對應，即理想目標對應理想審計質(zhì)量，客觀目標對應客觀審計質(zhì)量，職業(yè)目標對應職業(yè)審計質(zhì)量，法規(guī)目標對應法規(guī)審計質(zhì)量。

（2）構造比較判斷矩陣。

對同一層次的各評價因素按重要性進行比較，構造比較判斷矩陣A：

（2）

式中：為同一層次上，因素i和因素j的比較標度；

在建立比較判斷矩陣A后，求出A的最大特征值，再利用其特征方程，求出特征解W，再進行歸一化，即得同一層次的各因素的重要性權重。

3 結論

本文主要在明確審計質(zhì)量涵義的前提下，深入解析了影響審計質(zhì)量的主要因素，并以此建立了基于模糊數(shù)學理論的審計質(zhì)量評價模型，考慮到評價指標的多層次性，利用層次分析法確定各影響因素的權重因子，使質(zhì)量評價的指標得以量化，該方法易于觀測并可被普遍接受，對提高審計市場中的審計質(zhì)量是有效性的。

參考文獻

[1] Abrahma J.Briloff，1995： Strengthening the professionalism of the independent auditor，report to the Public Oversight Board of the SEC Practice Section，Accounting Horizons，September，9（3）：124-130.

[2] 葉少琴.中國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004.

[3] 馮均科.注冊會計師審計質(zhì)量控制理論研究[J].中國經(jīng)濟出版社，2002.

[4] 李樹華.審計獨立性的提高與審計市場的背離[M].上海三聯(lián)書店，2001.

[5] 陳銘，李紅燕，王鐵寧.模糊綜合評判中非線性隸屬函數(shù)的確定[J].數(shù)學的實踐與認識，2006（9）：124-128.