劉蓉 王文剛

[摘 要] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）及配套指引的頒布，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)。文章首先闡述廣西柳工機(jī)械股份有限公司等五大企業(yè)實(shí)施《規(guī)范》及配套指引取得的成效，然后較為深入和全面地分析《規(guī)范》及配套指引在廣西實(shí)施的過程中存在的主要問題及其原因，并以此為基礎(chǔ)，提出一系列在廣西加快推進(jìn)《規(guī)范》及配套指引實(shí)施的對策。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；內(nèi)部控制基本規(guī)范；內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引

[作者簡介] 劉蓉，廣西財經(jīng)學(xué)院會計與審計學(xué)院審計系副教授、注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師，研究生，研究方向：審計理論與審計信息化，廣西 南寧，530003；王文剛，南寧住房公積金管理中心區(qū)直分中心科長，碩士，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：住房公積金風(fēng)險防范，廣西 南寧，530000

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1007-7723（2013）06-0036-0003

健全有效的內(nèi)部控制可以加速實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)競爭力、實(shí)現(xiàn)投資者預(yù)期收益。為此，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委于2008年和2010年先后聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）及其配套指引，構(gòu)成了既適合我國國情又融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并要求自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施。因此，加強(qiáng)研究《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引在廣西的具體應(yīng)用情況，對推動廣西企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用取得的成效

（一）加強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)建立完善內(nèi)控的意識

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，為項目順利啟航和后續(xù)推進(jìn)提供了持續(xù)的推動力，也促進(jìn)了各部門和下屬單位的配合程度。廣西各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)通過形式多樣的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和了解《規(guī)范》及配套指引，初步形成內(nèi)控意識。在與咨詢機(jī)構(gòu)合作中，依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，并在基本規(guī)范的指引下，通過嚴(yán)格的治理結(jié)構(gòu)，形成了合理的資源配置機(jī)制。在實(shí)施《規(guī)范》及配套指引后，資金的安全完整程度、財務(wù)信息的可靠性和完整性程度、經(jīng)營的合規(guī)性和效率效果性程度、遵守法律法規(guī)以及監(jiān)管部門要求程度、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略保證程度等都有提高。這些有形與無形的影響，增強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)建立和完善內(nèi)控體制并堅持實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引的意識。

（二）重視宣傳與培訓(xùn)，形成有效經(jīng)驗(yàn)方法

企業(yè)內(nèi)部控制的流程設(shè)計、持續(xù)實(shí)施與后期維護(hù)需要企業(yè)全體員工的參與。因此，為了增強(qiáng)員工對內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引理念的了解，提高員工的內(nèi)控意識，以促進(jìn)內(nèi)控基本規(guī)范及配套指引的推廣應(yīng)用，廣西各企業(yè)都非常重視培訓(xùn)和宣傳工作，通過借助專業(yè)機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)和期刊、舉辦座談與講座、組織內(nèi)控征文比賽及知識競賽以及組織人員到先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)等有效方法，宣傳企業(yè)內(nèi)控知識，促進(jìn)全體員工提高對內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識，構(gòu)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境使全體員工都能積極參與到內(nèi)控工作中。

（三）促使企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，逐步構(gòu)建有效的風(fēng)險管理機(jī)制

《規(guī)范》及配套指引，是全面風(fēng)險管理概念和實(shí)務(wù)方法的集中體現(xiàn)，凸顯了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理一致的特點(diǎn)。在實(shí)踐過程中，部分企業(yè)對相關(guān)職能機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)活動從工作計劃、內(nèi)容以及執(zhí)行方式、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行重組，有機(jī)結(jié)合風(fēng)險管理和內(nèi)控規(guī)范，促進(jìn)資源進(jìn)一步優(yōu)化，既避免了由于重復(fù)勞動、職能交叉而造成的資源浪費(fèi)，又能合理降低企業(yè)管理成本，增強(qiáng)員工積極性，從而提高工作效率。如廣西交投集團(tuán)各試點(diǎn)單位開展了公司層面重大風(fēng)險評估，并結(jié)合實(shí)際構(gòu)建內(nèi)部控制體系流程框架，除考慮業(yè)務(wù)的全面性之外，還強(qiáng)調(diào)了核心業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，各公司流程框架有層次地展示了公司內(nèi)部控制在各業(yè)務(wù)中貫穿的思想，并制定了明確的防范和降低風(fēng)險的舉措；而中信大錳公司則是結(jié)合各分公司的實(shí)際情況，因地制宜，針對不同的階段和業(yè)務(wù)拓展情況制定不同的風(fēng)險評估程序與應(yīng)對措施以達(dá)到有效控制重大風(fēng)險的目的。

二、《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用存在的問題及原因分析

（一）員工內(nèi)控意識不足，內(nèi)控文化尚需進(jìn)一步加強(qiáng)

在許多企業(yè)中，由于起點(diǎn)低、員工素質(zhì)參差不齊以及不完善的內(nèi)控環(huán)境等因素的制約，員工對于內(nèi)控概念還只是停留在簡單的表層，在培訓(xùn)中只學(xué)習(xí)內(nèi)控的理念而并不理解內(nèi)控所產(chǎn)生的作用和效果，員工內(nèi)控意識相對薄弱。在對內(nèi)部控制的認(rèn)識和推進(jìn)內(nèi)控體制建設(shè)的過程中，往往總是領(lǐng)導(dǎo)層積極性高，員工較為冷淡。在咨詢機(jī)構(gòu)與監(jiān)管單位進(jìn)行檢查和實(shí)施活動時，全體員工態(tài)度較為積極，對內(nèi)部控制比較上心，一旦活動結(jié)束，態(tài)度又轉(zhuǎn)為冷淡。這與企業(yè)長期以來“重收益，輕內(nèi)控；重發(fā)展，輕管理；重營銷，輕風(fēng)管”有著密切關(guān)系。在這種不健康的發(fā)展理念的指導(dǎo)下，容易使企業(yè)產(chǎn)生業(yè)務(wù)發(fā)展重于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，從而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的發(fā)展，致使內(nèi)控措施難以有效執(zhí)行，內(nèi)控失效也難以避免。

（二）學(xué)習(xí)和培訓(xùn)渠道不夠，缺乏對實(shí)施比較好的單位的觀摩和學(xué)習(xí)

由于內(nèi)控規(guī)范及配套指引出臺時間不長，五部委及各地方政府部門熱情高漲，自治區(qū)內(nèi)政府部門為宣傳建設(shè)實(shí)施內(nèi)控做了不少工作，但尚未建立有效的信息平臺，供企業(yè)相互學(xué)習(xí)、總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因此，當(dāng)前廣西大部分內(nèi)控規(guī)范試點(diǎn)企業(yè)雖組織了多輪次的內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，但是都只限于企業(yè)自身范圍內(nèi)的理論和操作的事務(wù)，對于其他單位的內(nèi)控建設(shè)，無論是實(shí)施比較好的單位還是同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位，都沒有組織觀摩和學(xué)習(xí)的渠道。

（三）企業(yè)普遍缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)從各部門抽調(diào)內(nèi)控專員參與內(nèi)控建設(shè)工作，但是這些人員普遍沒有接受過較為系統(tǒng)和詳細(xì)的內(nèi)控專業(yè)知識和方法的培訓(xùn)，而是在企業(yè)制訂內(nèi)部控制規(guī)范體制的計劃階段開始接受培訓(xùn)，由于學(xué)習(xí)能力和素質(zhì)不一致，這些員工很難勝任為企業(yè)實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引獻(xiàn)計獻(xiàn)策的重任。并且這些人員多數(shù)為一線工作人員，缺乏管理企業(yè)的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，對于界定公司控制缺陷的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，也會嚴(yán)重影響所設(shè)計內(nèi)部控制機(jī)制的質(zhì)量。雖然這些內(nèi)控專員經(jīng)過培訓(xùn)，相關(guān)能力和技術(shù)有所提升，但是離工作目標(biāo)所要求的仍然有差距。

（四）依賴中介咨詢機(jī)構(gòu)，難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控能力的提升

由于企業(yè)缺乏精通內(nèi)部控制的專業(yè)人員，很難建立專業(yè)的內(nèi)控小組，獨(dú)立開展內(nèi)控工作。因此，在內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施階段，只能配合中介咨詢公司開展工作，由于學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的渠道受到限制，企業(yè)無法獲取先進(jìn)單位或同行業(yè)內(nèi)控發(fā)展較快的單位的工作經(jīng)驗(yàn)，只能依賴中介咨詢機(jī)構(gòu)解決內(nèi)控實(shí)施中遇到的問題。如五洲交通公司在其內(nèi)控設(shè)計、實(shí)施與評價的過程中都有咨詢機(jī)構(gòu)的身影，由咨詢機(jī)構(gòu)設(shè)計其體系并編制內(nèi)部控制手冊，也由咨詢機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)其相關(guān)配套制度的修訂、內(nèi)控人才的培訓(xùn)培養(yǎng)及內(nèi)控信息化等工作，對內(nèi)控進(jìn)行自我評價及應(yīng)對內(nèi)控審計也還需要咨詢機(jī)構(gòu)提供建議和資料。長此以往，企業(yè)的內(nèi)控人員難以形成獨(dú)立解決問題的能力，企業(yè)內(nèi)部解決問題的能力也難以提升。

三、推進(jìn)《規(guī)范》及指引在廣西應(yīng)用的策略

（一）擴(kuò)大充實(shí)宣傳培訓(xùn)，營造企業(yè)風(fēng)險文化氛圍

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引能否有效實(shí)施，關(guān)鍵之一是看企業(yè)員工是否具備內(nèi)部控制意識。只有全體員工都樹立正確的控制觀念意識，建立誠實(shí)守信的企業(yè)文化，自覺維護(hù)并堅決執(zhí)行內(nèi)部控制，才能保證內(nèi)控規(guī)范及指引能夠順利實(shí)施。有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及配套指引的另一關(guān)鍵，還在于能否創(chuàng)建一個良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是促進(jìn)控制工作順利開展的核心力量，是組成內(nèi)控結(jié)構(gòu)的奠基石，它奠定組織的作風(fēng)和紀(jì)律、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取從上至下的學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，通過對企業(yè)高層管理者、各職能部門管理人員的培訓(xùn)，以及對各職能部門內(nèi)控專員的培訓(xùn)，以一傳十，由點(diǎn)及面，帶動全體員工加強(qiáng)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理知識的認(rèn)識，確保內(nèi)控工作得以順利開展。

1.領(lǐng)導(dǎo)班子培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)控意識

有效實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及配套指引，就是要將內(nèi)控制度體現(xiàn)在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制建設(shè)，加強(qiáng)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到保證會計信息可靠性是義不容辭責(zé)任。在增強(qiáng)普法教育的同時，更要側(cè)重于法人代表的法制教育，切實(shí)提高其法制意識，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi)部控制制度，杜絕凌駕于內(nèi)控制度之上的一切行為。高層領(lǐng)導(dǎo)必須有清晰的姿態(tài)和聲音，確保內(nèi)控工作能夠引起全體員工普遍的重視。

2.全員宣傳培訓(xùn)，通過案例進(jìn)行交流學(xué)習(xí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視從領(lǐng)導(dǎo)到一般員工的持續(xù)地內(nèi)控相關(guān)的宣傳培訓(xùn)工作，從基本理念和思想認(rèn)識上實(shí)質(zhì)性地引入風(fēng)險、控制等管理理念。加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)控隊伍，提高隊伍素質(zhì)，打造一支高素質(zhì)的員工隊伍是做好內(nèi)控建設(shè)工作的基本保證。因此，要組織好員工對內(nèi)控規(guī)范及配套指引和監(jiān)管文件的學(xué)習(xí)，提高員工服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理與全面風(fēng)險管理大局的能力，為各級管理層提供有價值的分析與合理的建議，不斷促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平的提高。

企業(yè)可以運(yùn)用內(nèi)刊專欄等形式的輿論宣傳陣地，營造良好的內(nèi)部控制學(xué)習(xí)環(huán)境，使員工意識到內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營息息相關(guān)，而且內(nèi)部控制對于企業(yè)生存發(fā)展具有重大作用。組織形式多樣的內(nèi)控征文比賽、知識競賽、PPT演講比賽等系列活動，搭建良好的宣傳平臺。通過電子信息系統(tǒng)和辦公聊天工具，定期向全體員工進(jìn)行培訓(xùn)。利用先進(jìn)企業(yè)的典型內(nèi)控案例，普及、宣傳內(nèi)控知識，促進(jìn)員工提高對內(nèi)部控制規(guī)范及配套指引的認(rèn)識。開展培訓(xùn)和座談，安排專家就風(fēng)險管理的理念、原則、優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)自身的現(xiàn)狀等進(jìn)行探討和交流。將內(nèi)控規(guī)范及指引的理論與實(shí)務(wù)操作內(nèi)容作為企業(yè)會計人員接受繼續(xù)教育的重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容，加大對內(nèi)控專員的普及培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實(shí)施提供保障。

3.營造企業(yè)風(fēng)險文化氛圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在廣泛宣傳和推介內(nèi)部控制理念的基礎(chǔ)上，以經(jīng)典案例為輔助工具，讓員工更深切地認(rèn)識到實(shí)施內(nèi)控規(guī)范及指引的重要性，在企業(yè)內(nèi)部奠定貫徹實(shí)施內(nèi)部控制的思想基礎(chǔ)，以及企業(yè)對于實(shí)施內(nèi)控持之以恒的決心，使全體員工深刻地認(rèn)識到內(nèi)部控制的控制過程和活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動中的每一個環(huán)節(jié)，把內(nèi)控只是一項制度建設(shè)的錯誤意識從思想上給予轉(zhuǎn)變。同時，在宣傳教育工作中，著重打造企業(yè)風(fēng)險文化，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控責(zé)任意識，提升全員對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重視程度，使廣大員工明確內(nèi)部控制是全體員工的責(zé)任和義務(wù)，營造人人參與的良好氛圍。

（二）通過外引內(nèi)聯(lián)提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，并建立高水平的內(nèi)控團(tuán)隊

企業(yè)可以聯(lián)合廣西區(qū)財政廳，對廣西區(qū)內(nèi)《規(guī)范》及配套指引實(shí)施較有效的企業(yè)的先進(jìn)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流學(xué)習(xí)；也可通過廣西區(qū)財政廳聯(lián)合跨地區(qū)財政廳，或者自行聯(lián)系別的地區(qū)同行業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引實(shí)施較有效或發(fā)展較快的企業(yè)，對遇到的問題進(jìn)行探討，分享經(jīng)驗(yàn)；還可以聯(lián)合高校，開辦校企合作實(shí)驗(yàn)班，為企業(yè)培養(yǎng)后備內(nèi)控精英人才；企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或內(nèi)部控制負(fù)責(zé)人可以參加諸如上市公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之類的高層論壇，與監(jiān)管部門、上市公司交流管理經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)企業(yè)界內(nèi)控實(shí)施的典型案例，為企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的實(shí)施提供一面對照、反思的鏡子。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)控人才的招聘力度，吸引更多有資質(zhì)、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)控人才為企業(yè)服務(wù)。同時在企業(yè)內(nèi)控人員的培訓(xùn)過程中，發(fā)現(xiàn)并培養(yǎng)一批較優(yōu)秀的內(nèi)控先進(jìn)分子，對其進(jìn)行更深入的培訓(xùn)、聯(lián)系、信息傳達(dá)、項目開展等各方面的工作，以使其成為企業(yè)內(nèi)控的骨干力量，作為保障企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的中堅力量，逐步打造一支高水平的內(nèi)控團(tuán)隊，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)自身內(nèi)控能力的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)與相關(guān)監(jiān)管部門的合作，避免政出多門、要求不一

在實(shí)施過程中，自治區(qū)財政廳可以聯(lián)合審計廳、國資委、證監(jiān)局、銀監(jiān)局、保監(jiān)局等五部門，舉辦相關(guān)經(jīng)驗(yàn)交流會、政策分析座談會，廣泛宣傳學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范及配套指引，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控思想意識；成立針對內(nèi)控規(guī)范及配套指引實(shí)施相關(guān)的指導(dǎo)小組，對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及配套指引的實(shí)施進(jìn)行指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，及時研究解決貫徹實(shí)施中的重大問題；成立由高校、企業(yè)、行政事業(yè)單位和中介機(jī)構(gòu)的專家組成的會計制度咨詢專家委員會，為企業(yè)內(nèi)控規(guī)范及指引的有效實(shí)施提供支持。要加強(qiáng)部門溝通，協(xié)調(diào)監(jiān)管政策，規(guī)范監(jiān)管口徑，統(tǒng)一各個部門間的認(rèn)識，對企業(yè)做好上傳下達(dá)的工作，對于上級頒布的法律法規(guī)及時研究解讀，避免政出多門，力求建立統(tǒng)一的信息交流平臺，引導(dǎo)廣西區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的有效實(shí)施。

總而言之，《規(guī)范》及配套指引的制定發(fā)布，為企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價提供了一個共同參照的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施提供了重要依據(jù)?！兑?guī)范》及配套指引在廣西企業(yè)的實(shí)施對于促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、增強(qiáng)其風(fēng)險防范意識，保障資金安全，防范生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險以及提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率等方面具有重要意義；但其應(yīng)用效果并非一蹴而就，需要在摸索中不斷進(jìn)步，不斷完善，要將內(nèi)部控制企業(yè)管理相結(jié)合，使其成為企業(yè)健康發(fā)展的長效保障。

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