（東北財經(jīng)大學(xué) 遼寧大連116025）

一、高校財務(wù)監(jiān)管方面存在的主要問題

目前，國內(nèi)高校在財務(wù)監(jiān)管方面普遍存在著一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，而這些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)正是高校滋生腐敗的重要原因。

（一）對財務(wù)資金監(jiān)管不力

腐敗現(xiàn)象總是與經(jīng)濟(jì)行為不規(guī)范和經(jīng)濟(jì)資料不真實密切相關(guān)的。任何經(jīng)濟(jì)活動都要通過資金往來和賬目記錄反映出來，而高校財務(wù)管理的核心，就是通過對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、記錄和計量，來監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性。如果高校財務(wù)管理出現(xiàn)了問題，管理混亂、監(jiān)管乏力，就必然會導(dǎo)致諸如私設(shè)小金庫、虛列收支、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、化公為私、截留收入等違法違紀(jì)問題的產(chǎn)生。現(xiàn)階段，高校對財務(wù)資金監(jiān)管不力主要體現(xiàn)為以下四點(diǎn)：一是“小金庫”屢禁不止，成為誘發(fā)腐敗的溫床。二是財務(wù)管理體制不健全，導(dǎo)致多頭開戶，坐收坐支，隱瞞收入等違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。三是財務(wù)預(yù)決算管理不規(guī)范，部分預(yù)算外資金長期游離于監(jiān)管之外，從源頭上為腐敗的滋生提供了條件。四是費(fèi)用支出管理失控，致使私費(fèi)公報、弄虛作假、合伙私分、擠占挪用資金等現(xiàn)象屢禁不止。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

縱觀各高校發(fā)生的腐敗案件，無不與學(xué)校內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面、內(nèi)部控制執(zhí)行弱化、監(jiān)督機(jī)制不健全，沒有達(dá)到《會計法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求有關(guān)。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制制度不健全主要體現(xiàn)為以下三個方面：一是內(nèi)部控制范圍不全面，只強(qiáng)調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，忽視對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；只強(qiáng)調(diào)對一級財務(wù)的內(nèi)部控制，忽視對二級單位財務(wù)的內(nèi)部控制，致使預(yù)算外資金管理混亂，尤其是二級核算單位，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)資金運(yùn)作的現(xiàn)象。二是內(nèi)部控制內(nèi)容不全面，許多單位尚未建立起大額資金調(diào)動和對外投資項目決策機(jī)制，致使投資決策失誤，造成巨額財產(chǎn)損失。三是內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴(yán)格，一些單位雖然建有內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（三）外部財務(wù)監(jiān)督力度不夠

腐敗現(xiàn)象之所以產(chǎn)生，一個重要的原因就是權(quán)力失去監(jiān)督或者監(jiān)督乏力。失去監(jiān)督的權(quán)力必然導(dǎo)致腐敗，這已為古今中外的歷史所證明?，F(xiàn)階段高校外部財務(wù)監(jiān)督力度不夠主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是單位內(nèi)部審計部門獨(dú)立性不強(qiáng)，無法真正發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用。二是外部審計機(jī)構(gòu)被收買的現(xiàn)象比較普遍，注冊會計師出具虛假報告事件屢見報端。三是財政監(jiān)督的力度不夠，財政部門缺乏對財政資金跟蹤檢查的深度和寬度，大量的專項資金被挪作他用。四是民主監(jiān)督缺乏制度環(huán)境，公開理財很難實現(xiàn)。

（四）財務(wù)人員職業(yè)道德缺失

隨著改革開放的不斷深入，出現(xiàn)了多種價值觀念的相互撞擊與交融。一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中喪失了道德觀念，出現(xiàn)了道德危機(jī)。部分財務(wù)人員受利益驅(qū)動或屈從于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，無視職業(yè)道德與財經(jīng)紀(jì)律，從事做假賬、提供虛假信息、貪污腐敗、行賄受賄、玩忽職守、化公為私、出賣商業(yè)機(jī)密等違法行為，導(dǎo)致大量違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)活動順利地通過了財務(wù)這一“關(guān)卡”，給國家和集體造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

二、加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)廉政建設(shè)的建議和措施

要強(qiáng)化高校財務(wù)管理與監(jiān)督職能，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)，必須從觀念轉(zhuǎn)變、內(nèi)部控制設(shè)計、制度化建設(shè)、外部監(jiān)督體系建設(shè)、法制化建設(shè)和財務(wù)人員職業(yè)道德培養(yǎng)等幾方面著手，內(nèi)外配合，共同監(jiān)管，逐步完善腐敗懲防體系，營造良好的廉政建設(shè)氛圍。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，遵守職業(yè)道德，依法執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督

首先，要提高財務(wù)人員對財務(wù)監(jiān)管的正確認(rèn)識。長期以來，一些財務(wù)人員存有“領(lǐng)導(dǎo)簽字就付款，發(fā)票核實內(nèi)容不負(fù)責(zé)”的錯誤觀念。《會計法》第28條規(guī)定，“會計人員、會計機(jī)構(gòu)對于違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理和按照職權(quán)予以糾正”；《會計法》第29條規(guī)定，如果“會計人員、會計機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與款項、實物及相關(guān)資料不符的，可以按照會計制度的規(guī)定，有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，要立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，做出處理”?？梢姡攧?wù)監(jiān)管是《會計法》賦予會計機(jī)構(gòu)、會計人員的一項基本的、神圣的職責(zé)，財務(wù)人員有權(quán)對與會計賬簿記錄不相符的款項、實物依法進(jìn)行處理，任何阻擋和影響會計人員執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管職責(zé)的行為都屬于違法行為。因此，財務(wù)人員應(yīng)該充分認(rèn)識到財務(wù)監(jiān)管的重要性和緊迫性，消除顧慮，理直氣壯地與違法亂紀(jì)行為作斗爭。其次，要提高單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)監(jiān)管的正確認(rèn)識。單位負(fù)責(zé)人是單位會計行為的主要責(zé)任人，要對單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。只有單位負(fù)責(zé)人高度重視財務(wù)工作，自覺接受財務(wù)監(jiān)督，才能切實建立起有效的內(nèi)部監(jiān)管體制，扎實推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。最后，要加強(qiáng)財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，依法執(zhí)行財務(wù)監(jiān)管。財務(wù)人員應(yīng)該及時了解和掌握財政部門出臺的新政策、新標(biāo)準(zhǔn)和新規(guī)定，不斷提高自身的履職能力，有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，廉潔奉公，自覺執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督，自覺接受財務(wù)監(jiān)督，如實記錄會計資料，不給違法犯罪分子以可乘之機(jī)，切實成為國家和集體財產(chǎn)的“守護(hù)神”。

（二）完善財務(wù)制度化建設(shè)，從關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)防和制約腐敗行為

完善財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)收支行為，既是新形勢下加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)管的重要措施，也是建設(shè)黨風(fēng)廉政長效機(jī)制的重要環(huán)節(jié)。將易于出現(xiàn)腐敗的重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)融入財務(wù)制度化建設(shè)之中，對于規(guī)范財務(wù)收支、預(yù)防和制約違法亂紀(jì)行為具有十分重要的作用。因此，高校要完善規(guī)章制度，規(guī)范財務(wù)秩序，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)管，及時預(yù)防和打擊違法違紀(jì)行為。完善的財務(wù)制度必須包括以下內(nèi)容：一是加強(qiáng)“小金庫”專項治理，建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制和群眾舉報機(jī)制，把“小金庫”治理工作擺在重要位置，做到領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)督辦，定期公示和定期檢查，逐步形成防治“小金庫”的長效機(jī)制。二是加強(qiáng)基建工程的監(jiān)督和管理，嚴(yán)格監(jiān)控基建工程招投標(biāo)、工程款支付、工程量追加、工程監(jiān)理、工程合同簽訂等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，防范工程腐敗，保障專項資金的使用效益。三是規(guī)范設(shè)備購置行為，加大政府采購范圍，嚴(yán)格執(zhí)行大宗貨物采購招投標(biāo)制度。四是加強(qiáng)預(yù)決算管理，所有資金均應(yīng)納入單位預(yù)決算管理范圍，防止資金的“體外循環(huán)”。五是加強(qiáng)財務(wù)核算，避免多頭開戶，坐收坐支，隱瞞收入、私費(fèi)公報、弄虛作假、合伙私分、擠占挪用資金等現(xiàn)象的產(chǎn)生，從源頭上預(yù)防和制約腐敗行為。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，構(gòu)建廉政建設(shè)長效機(jī)制

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制體系的核心部分，是強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)管、促進(jìn)財務(wù)治理、構(gòu)建廉政建設(shè)長效機(jī)制的重要前提。長期以來，正是因為內(nèi)部會計控制體系的不健全，才使一些腐敗分子有機(jī)可乘，給國家和公眾利益造成了重大損失。因此，高校必須高度關(guān)注內(nèi)部會計控制建設(shè)，嚴(yán)格按照《會計法》和《會計內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，建立健全各項會計內(nèi)部控制體系，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，形成既相互分離又相互牽制的管理流程，防止腐敗現(xiàn)象的頻繁發(fā)生。當(dāng)前，做好高校內(nèi)部控制工作尤其要重視內(nèi)部會計控制設(shè)計的科學(xué)性和嚴(yán)密性。內(nèi)部會計控制設(shè)計至少應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、記賬人員和財物保管人員的職責(zé)權(quán)限要明確，相互分離、相互制約，合理運(yùn)用內(nèi)部控制達(dá)到在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理過程中的監(jiān)督目的。二是大額的對外投資、資金調(diào)度、資產(chǎn)處置和其他重要經(jīng)濟(jì)決策應(yīng)當(dāng)實行評估論證制度和集體決策制度，相關(guān)人員和部門要相互監(jiān)督、相互制約，保障大額資金、重大資產(chǎn)處置和重大投資謹(jǐn)慎可行，減少不必要的風(fēng)險。三是明確各項資產(chǎn)清查的期限、范圍和組織程序，保證賬物相符、賬款相符、賬賬相符，確保國有或集體資產(chǎn)的保值增值。四是明確進(jìn)行內(nèi)部審計的時間、程序和辦法，做好事前、事中和事后審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的違法違紀(jì)問題。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善財務(wù)監(jiān)督體系

加強(qiáng)財務(wù)外部監(jiān)督主要從審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、民主監(jiān)督、人民銀行監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等多方面著手。

第一，充分發(fā)揮外部審計監(jiān)督的預(yù)防功能，加強(qiáng)對履行預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和合同管理的人員和過程，進(jìn)行再管理、再監(jiān)督。切實把資金管理權(quán)利的行使過程作為監(jiān)督的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，把處級以上領(lǐng)導(dǎo)干部任期和離任審計作為重要的審計對象，從源頭上預(yù)防違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。

第二，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，正確履行內(nèi)部審計的評價和咨詢職能，積極查找內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)。各單位要建立內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)小組，強(qiáng)化內(nèi)審工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性和規(guī)范性；要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的思想教育和業(yè)務(wù)培養(yǎng)，使內(nèi)審人員業(yè)務(wù)精通，政治可靠，提高審計的質(zhì)量與效果；要加大對內(nèi)部審計資料的規(guī)范管理，對審計資料進(jìn)行登記造冊，建檔立卷，妥善保管；要堅持審計信息的反饋制度，對于審計報告中提出的意見和建議，要跟蹤問效，及時督促被審計單位落實整改，嚴(yán)肅審計監(jiān)督的權(quán)威。

第三，加大財政監(jiān)督力度，提高資金的使用效益。財政部門要加強(qiáng)對高校的財務(wù)管理和監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督和檢查各單位是否依法建立會計賬簿，是否真實、完整地記錄和申報原始憑證、會計賬簿、財務(wù)報表和財務(wù)會計報告等相關(guān)會計資料，會計人員是否具備從業(yè)資格，會計師事務(wù)所出具的審計報告是否客觀公正，會計核算是否符合會計制度和相關(guān)政策的規(guī)定，等等。同時，財政部門還要加強(qiáng)對財政資金的跟蹤檢查，防止濫用財政資金，保證財政資金專款專用，提高資金的使用效益。

第四，建立健全民主理財監(jiān)督機(jī)制。組建由單位財務(wù)、審計等部門組成的民主理財小組，負(fù)責(zé)對本單位財務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督；增加財務(wù)管理的透明度，保障財經(jīng)法規(guī)的貫徹落實，維護(hù)民主、和諧的良好氛圍。

第五，充分發(fā)揮人民銀行、稅務(wù)等部門的監(jiān)督職能。嚴(yán)格按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)單位的會計資料從金融、稅務(wù)的角度實施監(jiān)督檢查，規(guī)范各單位、各行業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理行為，確保財務(wù)監(jiān)督的全面性和有效性。

（五）加強(qiáng)法制建設(shè)，保障財務(wù)監(jiān)督

長期以來，財務(wù)人員在執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督時，往往存在很多顧慮，無形中減小了財務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行效果，縱容了違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生。保障財務(wù)人員依法執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督的最好辦法，是加強(qiáng)法制建設(shè)和法制宣傳，在賦予財務(wù)人員財務(wù)監(jiān)督權(quán)力的同時，一定要通過法制建設(shè)給財務(wù)人員撐直腰桿，使財務(wù)人員理直氣壯、無所顧慮地依法行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)力。為此，首先，要明文規(guī)定單位負(fù)責(zé)人的財務(wù)管理職責(zé)，單位負(fù)責(zé)人不得授意、強(qiáng)令和指使會計人員違法辦理會計事項，更不得對會計人員實施打擊、報復(fù)。其次，財務(wù)人員有權(quán)對違反《會計法》規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行檢舉，收到檢舉的部門必須及時處理，并為財務(wù)人員保密，避免財務(wù)人員受到打擊報復(fù)。另外，財政部門必須獎罰分明，對于在執(zhí)行財務(wù)監(jiān)督工作中做出貢獻(xiàn)的財務(wù)人員，要在精神上和物質(zhì)上予以獎勵，對于監(jiān)督不力、放棄監(jiān)督或職業(yè)道德淪喪的，要依法依規(guī)進(jìn)行嚴(yán)厲處理，性質(zhì)嚴(yán)重的交由國家公安機(jī)關(guān)、檢查機(jī)關(guān)依法處理。

綜上所述，財務(wù)綜合監(jiān)管與廉政建設(shè)密切相關(guān)，只有各個高校都高度重視財務(wù)監(jiān)管，筑起一道堅不可摧的防線，才能預(yù)防、制約和查處形形色色的腐敗行為，充分發(fā)揮財務(wù)部門的事前、事中和事后監(jiān)管的功能，形成全系統(tǒng)、全過程、全方位的有效監(jiān)督。如果忽視了財務(wù)監(jiān)管這道防線，廉政建設(shè)就很難收到應(yīng)有的效果。