（廣東行政職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 廣東廣州510630）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)外新興零售業(yè)的進(jìn)入，我國(guó)的百貨商場(chǎng)遭遇了巨大的挑戰(zhàn)，如零售巨頭沃爾瑪、樂(lè)購(gòu)、家樂(lè)福等，以及便利店巨頭7-eleven等。企業(yè)若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獨(dú)占鰲頭，就需要采用不同的營(yíng)銷(xiāo)形式，保持市場(chǎng)占有率及持續(xù)的發(fā)展。筆者以目前全球最大的保健及美容產(chǎn)品零售商和香水及化妝品零售商——屈臣氏為研究對(duì)象，來(lái)分析各種促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及對(duì)利潤(rùn)的影響。

一、系統(tǒng)化促銷(xiāo)

屈臣氏屬和記黃埔有限公司旗下屈臣氏集團(tuán)之保健及美容品牌。屈臣氏集團(tuán)乃全球最大的保健及美容產(chǎn)品零售商和全球最大的香水及化妝品零售商，34個(gè)市場(chǎng)、1 800多個(gè)城市共擁有19個(gè)零售品牌及逾8 400間零售商店，并雇用超過(guò)98 000名員工。屈臣氏的成功發(fā)展主要?dú)w結(jié)為四點(diǎn)：價(jià)格組合策略；品類(lèi)選擇；促銷(xiāo)方式多樣化；渠道擺放。

屈臣氏根據(jù)國(guó)人秉持“經(jīng)濟(jì)實(shí)惠”的購(gòu)買(mǎi)習(xí)慣，實(shí)施“加1 元多一件”、“全線七折”、“買(mǎi)一送一”、“積分兌換”、“滿(mǎn)減”等促銷(xiāo)力度大的優(yōu)惠策略，吸引顧客眼球。此外，屈臣氏更注重消費(fèi)者心理，比如，新奇刺激的活動(dòng)對(duì)具有小資情結(jié)的年輕人更具有吸引力，屈臣氏推出“60秒瘋狂搶購(gòu)”，抽獎(jiǎng)獲得者可以在賣(mài)場(chǎng)對(duì)指定的貨架商品進(jìn)行“掃蕩”，60秒內(nèi)拿到的商品都屬于獲獎(jiǎng)?wù)撸@樣的方式讓消費(fèi)者因體驗(yàn)新鮮刺激而津津樂(lè)道。它的多樣化促銷(xiāo)模式給消費(fèi)者帶來(lái)了購(gòu)物的刺激和樂(lè)趣，使消費(fèi)者產(chǎn)生了巨大購(gòu)買(mǎi)沖動(dòng)和購(gòu)買(mǎi)行為，而其促銷(xiāo)手段對(duì)屈臣氏有著很好的廣告宣傳效應(yīng)，大大節(jié)省了宣傳的開(kāi)支。由于不同的促銷(xiāo)方式所適用的稅收政策不同，故將稅收因素考慮在內(nèi)，以?xún)?yōu)化營(yíng)銷(xiāo)方案。

二、各種促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

例：屈臣氏某產(chǎn)品，價(jià)格為59.9元，成本為25元。若采用下列不同促銷(xiāo)方式，其會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理如下：

（一）“全線七折”促銷(xiāo)

商業(yè)打折是在產(chǎn)品原價(jià)的基礎(chǔ)上乘以相應(yīng)折扣率得出實(shí)際成交價(jià)的促銷(xiāo)模式。該方式也是最直接、顧客最容易接受的方式，這種打折銷(xiāo)售方式屬于“折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）”，根據(jù)國(guó)稅函［2008］875號(hào)文件：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；否則，不得扣減銷(xiāo)售額。因此，在“打折”促銷(xiāo)方式下，銷(xiāo)售發(fā)票可直接開(kāi)具折后金額。

其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 41.93

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35.84

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6.09

上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加=6.09×（7%+3%）=0.609（元）；利潤(rùn)=35.84-25-0.609=10.231（元）；凈利潤(rùn)=10.231×75%=7.67（元）。

（二）“買(mǎi)一送一”促銷(xiāo)

“買(mǎi)一送一”是指顧客購(gòu)買(mǎi)商品可獲得同樣相應(yīng)商品的促銷(xiāo)方式。實(shí)際銷(xiāo)售兩個(gè)數(shù)量單位，但只收取了“一”個(gè)單位的銷(xiāo)售額，另外“一”個(gè)數(shù)量單位屬于無(wú)償贈(zèng)送，在稅法中，應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅。

正價(jià)銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 59.9

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 51.2

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.7

對(duì)于贈(zèng)品，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 33.7

貸：庫(kù)存商品 25.0

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.7

上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加=17.4×（7%+3%）=1.74（元）；利潤(rùn)=51.2-25-33.7-1.74=-9.24（元）；因?yàn)槔谩百I(mǎi)一送一”促銷(xiāo)，企業(yè)是讓利行為，會(huì)計(jì)處理中企業(yè)需要對(duì)贈(zèng)送的商品按照其正常銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算繳納稅金，這樣加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）“加 1元多一件”促銷(xiāo)

“加1元多一件”是指顧客購(gòu)買(mǎi)某指定商品時(shí)，加一元可多得一件產(chǎn)品的促銷(xiāo)模式。這種銷(xiāo)售方式，與“買(mǎi)一送一”不一樣，“多一件”不屬于無(wú)償贈(zèng)送，其“多一件”也付出了相應(yīng)的價(jià)格，屬于折價(jià)購(gòu)買(mǎi)，因此，只要銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。

其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 60.9

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 52.05

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8.85

營(yíng)業(yè)稅金及附加=8.85×（7%+3%）=0.885（元）

利潤(rùn)=52.05-25-0.885=26.165（元）

凈利潤(rùn)=26.165×75%=19.62（元）

這種促銷(xiāo)方式，容易刺激消費(fèi)者的多件購(gòu)買(mǎi)，也不會(huì)加重商家的納稅負(fù)擔(dān)，有逃稅嫌疑，但符合稅法規(guī)定。

（四）“積分兌換”促銷(xiāo)

在屈臣氏，會(huì)員都有一張會(huì)員卡，持有會(huì)員卡的用戶(hù)每消費(fèi)10元，可獲得1積分；而每20積分，可作為1元使用。因此顧客在使用自己積分兌換商品時(shí)，可作為商家贈(zèng)送消費(fèi)者商品，按照產(chǎn)品的價(jià)格記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)按照市價(jià)計(jì)算稅金。由于該產(chǎn)品的價(jià)格為59.9元，會(huì)員消費(fèi)后可獲得5個(gè)積分，未滿(mǎn)足20積分作為一元使用，所以此處忽略不計(jì)。

三、總結(jié)

通過(guò)上述分析計(jì)算可以看出：“全線七折”、“買(mǎi)一送一”、“加一元多一件”等促銷(xiāo)方式，針對(duì)同一產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售，所產(chǎn)生的利潤(rùn)分別是7.67元、-9.24元、19.62元，不難發(fā)現(xiàn)以“加 1元多一件”進(jìn)行促銷(xiāo)，企業(yè)獲利最大，并容易刺激消費(fèi)者多件購(gòu)買(mǎi)，使產(chǎn)品得到很好的捆綁銷(xiāo)售，企業(yè)在獲得更多利潤(rùn)的同時(shí)，解決了存貨的問(wèn)題，是一個(gè)兩全其美的辦法。而“買(mǎi)一送一”方式最不可取，企業(yè)稅負(fù)大大增加使得利潤(rùn)大大減少，如果商品款式陳舊不適應(yīng)市場(chǎng)的需求，可以采用該方法。由此可見(jiàn)，屈臣氏很多產(chǎn)品采用“加1元多一件”進(jìn)行促銷(xiāo)，并被很多百貨零售商店（大多日用品商店）所效仿，企業(yè)獲得的收益最大，所以建議企業(yè)采用此方式進(jìn)行促銷(xiāo)。

通過(guò)上述案例發(fā)現(xiàn)，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)零售業(yè)促銷(xiāo)方式稅務(wù)處理沒(méi)有非常完善的法律規(guī)定，而零售業(yè)為了迎合社會(huì)發(fā)展和顧客的心理，做出了各種新的促銷(xiāo)方案，相應(yīng)部門(mén)應(yīng)及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī)，來(lái)規(guī)范零售業(yè)的發(fā)展。同時(shí)消費(fèi)者也需要參與，對(duì)一些存在異議的促銷(xiāo)方式及時(shí)向監(jiān)督機(jī)關(guān)反映，維護(hù)自身的消費(fèi)利益。作為以營(yíng)利為目的的企業(yè)，做好稅收籌劃的同時(shí)，也需要依法納稅，符合國(guó)家的法律規(guī)定。