（海南大學經(jīng)濟與管理學院 海南?？?70228）

會計手工模擬實驗是會計學專業(yè)實踐性教學的一個重要環(huán)節(jié)，是會計理論教學的深入和拓展。它對于完善學生的知識結構，提高學生的實際動手能力、操作技能和職業(yè)判斷能力，改善教學效果等方面都具有十分重要的意義。因此，應加強會計手工模擬實驗教學環(huán)節(jié)，并且按照會計專業(yè)課程開設的先后順序逐步進行，具體應從以下方面入手。

一、加強基礎會計手工模擬實驗

基礎會計手工模擬實驗，主要是訓練并提高學生正確運用會計核算方法的能力。會計核算方法主要包括設置賬戶、復式記賬、填制與審核憑證、設置與登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報表七種，即會計記錄方法（前六種方法）與報告方法（會計報表為核心內容）。因此，通過基礎會計手工模擬實驗讓學生牢固掌握各種會計核算方法，為其將來做好會計實際工作和后續(xù)課程的學習奠定基礎。

會計核算的七種方法，除成本計算方法外其他六種方法均在基礎會計學課程中分章詳細講述。那么，會計核算方法模擬實驗的安排應與基礎會計學課程的開設同步，具體模擬操作應分為分項模擬和全面系統(tǒng)模擬。

（一）加強會計核算方法分項模擬實驗

會計核算方法分項模擬實驗，就是分別針對各種會計核算方法進行仿真模擬操作，包括證明模擬主體經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的原始憑證、所運用的記賬憑證、賬簿及報表等，都應當是實際會計工作中所使用的，由任課教師在講授相應章節(jié)后安排學生進行模擬操作。

例如設置賬戶的模擬實驗：首先是模擬賬戶的分類，任課教師應以不同類型的企業(yè)（如制造業(yè)、商品流通企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等）為模擬主體，提供相應企業(yè)所用的全部賬戶，讓學生分類；其次是模擬賬戶的設置，應包括新設企業(yè)的賬戶設置和舊企業(yè)賬戶設置的模擬，以制造業(yè)為主要的模擬主體，提供企業(yè)某一會計期間的有關經(jīng)濟業(yè)務，讓學生確定該企業(yè)當期應設置的會計賬戶，如果是舊企業(yè)，還應當提供該企業(yè)期初有余額的賬戶及各賬戶相應的余額，讓學生為其設置當期所用的會計賬戶。

又如填制會計憑證的模擬實驗：首先是模擬會計憑證的分類，任課教師應結合所講的內容，將各種原始憑證和各種記賬憑證提前發(fā)給學生讓其分類，以加深其印象；其次是憑證的填制（包括原始憑證和記賬憑證），任課教師應邊講邊指導學生進行填制。這樣既加深了學生對理論知識的理解，又提高了學生的動手能力和學習興趣。

（二）加強會計核算方法全面系統(tǒng)模擬實驗

為了進一步加深學生對會計基本理論的理解和會計基本核算方法的全面掌握，在會計核算方法分項模擬的基礎上，還應當把各種會計核算方法有機地結合起來進行全面系統(tǒng)的綜合模擬實驗。會計核算方法全面系統(tǒng)模擬實驗應當在會計基本理論和各種會計核算基本方法全部講授完后安排進行。

1.會計核算方法全面系統(tǒng)模擬實驗所涉及的基本經(jīng)濟業(yè)務內容。該部分應當包括籌資業(yè)務 （含投入資本和借入資本）、購進業(yè)務（含固定資產(chǎn)購進和原材料等的購進）、生產(chǎn)業(yè)務（各項生產(chǎn)費用的發(fā)生和期間費用發(fā)生以及生產(chǎn)成本的簡單計算）、銷售業(yè)務（含主營業(yè)務和其他業(yè)務）、利潤的形成與分配業(yè)務。

2.要求學生完成的操作。

（1）當模擬企業(yè)采用記賬憑證賬務處理程序時，其具體模擬操作為：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成后取得或填制原始憑證；依據(jù)審核無誤的原始憑證（或匯總原始憑證）編制記賬憑證；依據(jù)審核無誤的記賬憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬；依據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證登記各類明細賬；依據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬；編制試算平衡表；編制資產(chǎn)負債表、利潤表和所有者權益變動表。

（2）當模擬企業(yè)采用匯總記賬憑證賬務處理程序時，其具體模擬操作為：除上述操作外，在登記各類明細賬后，還應增加編制匯總記賬憑證之程序。此時，模擬操作的重點是匯總記賬憑證的編制和總賬的登記。

（3）當模擬企業(yè)采用科目匯總表賬務處理程序時，其具體模擬操作為：與匯總記賬憑證賬務處理程序的操作基本相同，即把編制匯總記賬憑證改為編制科目匯總表。此時，模擬操作的重點是科目匯總表的編制和總賬的登記。

二、加強中級財務會計手工模擬實驗

中級財務會計手工模擬實驗，應當與財務會計學（中級）課程的開設同步進行。中級財務會計學講授的主要內容是會計六要素的確認、計量與報告。因此，在中級財務會計模擬實驗中，應加強會計六要素分項模擬實驗和會計六要素綜合模擬實驗。

（一）加強會計六要素分項模擬實驗

1.資產(chǎn)要素模擬實驗內容。貨幣資金應側重外幣業(yè)務和其他貨幣資金業(yè)務；應收項目應側重壞賬準備和應收票據(jù)業(yè)務；存貨應側重按計劃成本計價核算業(yè)務和存貨跌價準備業(yè)務；交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)，包括取得、持有期間、期末計價、出售以及可供出售金融資產(chǎn)的減值業(yè)務；持有至到期投資，包括取得、持有期間、減值、到期收回等業(yè)務；長期股權投資，包括取得、后續(xù)計量、減值與處置業(yè)務；固定資產(chǎn)應側重折舊及其減值準備業(yè)務；在建工程應側重工程成本和減值業(yè)務、無形資產(chǎn)應側重價值攤銷與減值業(yè)務。

2.負債要素模擬實驗內容。短期借款應側重利息計提的業(yè)務；應付項目應側重應付票據(jù)、應交稅金、應付職工薪酬、應付福利費業(yè)務等；長期借款應側重借款費用業(yè)務；應付債券應側重溢價、折價核算業(yè)務；長期應付款主要是融資租賃與采用補償貿易方法引進設備款業(yè)務。

3.所有者權益要素模擬實驗內容。包括股本、資本公積、盈余公積與未分配利潤的業(yè)務模擬操作，其中未分配利潤應與利潤要素中的相關業(yè)務相結合進行模擬。

4.收入要素的模擬內容。主要應包括銷售商品收入 （特殊情況下的商品銷售收入）、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入涉及的具體經(jīng)濟業(yè)務。

5.費用要素模擬實驗內容。主要應包括與上述各項收入直接配比的費用（如主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出等）以及期間費用。

6.利潤要素模擬實驗內容。利潤總額形成，因為與營業(yè)利潤相關業(yè)務已經(jīng)在收入要素和費用要素中涉及到，與投資收益的相關業(yè)務已在資產(chǎn)要素中涉及到，所以利潤總額形成的模擬內容應側重營業(yè)外收支以及期末各項收入費用的結轉。凈利潤形成，主要是所得稅費用的核算，并且應付稅款法和納稅影響會計法應分別進行模擬。利潤分配，有關利潤分配的每一個明細項目都應當涉及到。

（二）加強會計六要素綜合模擬實驗

編制一套完整的綜合模擬實驗案例，給出某一會計主體某一會計期間的經(jīng)濟業(yè)務，讓學生進行系統(tǒng)模擬操作，同樣運用實際工作中使用的憑證、賬簿和報表。這樣既鞏固了學生的中級財務會計理論知識，又進一步提高了學生對企業(yè)具體而復雜的經(jīng)濟業(yè)務的會計處理能力，從而達到教學效果的提升。

（三）增加模擬實驗企業(yè)的類型

如果僅以制造業(yè)為會計手工模擬實驗對象，將會導致剛踏入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、服務業(yè)、運輸業(yè)、商品流通業(yè)等其他行業(yè)就業(yè)的學生難以適應其會計工作。因此，應增加模擬實驗企業(yè)的類型，以擴大學生知識面和適應工作的能力。

三、加強成本會計手工模擬實驗

成本會計手工模擬實驗，應當與成本會計學課程的開設同步進行。成本會計學講授的主要內容是產(chǎn)品成本的計算、報告、分析等內容。因此，應當加強產(chǎn)品成本的計算、報告與分析的手工模擬實驗。

（一）加強成本會計分項模擬實驗

1.加強產(chǎn)品成本計算的模擬實驗。產(chǎn)品成本計算的模擬實驗，應從各項生產(chǎn)費用的發(fā)生開始直到計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本止，主要是產(chǎn)品成本計算的品種法、分步法與分批法，任課教師應當結合課程進度逐步分項進行模擬實驗。具體模擬實驗內容是：基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間直接生產(chǎn)費用的歸集；基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間間接生產(chǎn)費用的歸集，就是對發(fā)生的制造費用在基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間之間進行分配歸集；輔助生產(chǎn)費用的分配；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配；產(chǎn)品成本計算的品種法、分步法與分批法的具體運用。

2.加強產(chǎn)品成本報告與分析的模擬實驗。產(chǎn)品成本報告模擬實驗，主要是產(chǎn)品成本報表的編制，包括企業(yè)全部產(chǎn)品成本報表和主要產(chǎn)品成本報表的編制；企業(yè)產(chǎn)品成本分析模擬實驗，主要是結合企業(yè)全部產(chǎn)品成本報表和主要產(chǎn)品成本報表進行的分析，通過產(chǎn)品成本分析模擬實驗能夠發(fā)現(xiàn)問題，并針對問題提出改進措施，才是實驗的目的。

（二）加強成本會計全面系統(tǒng)模擬實驗

該部分應結合成本會計中主要的知識點進行實驗。編制一套完整的綜合模擬實驗案例，給出某一會計主體某一會計期間的成本核算資料，讓學生進行系統(tǒng)模擬操作，同樣運用實際工作中使用的憑證、賬簿和報表。通過系統(tǒng)模擬訓練，以鞏固課堂教學內容，彌補理論教學的不足，使學生熟練掌握成本核算業(yè)務，培養(yǎng)學生對各種成本費用的確認和計量、記錄與報告能力，以及分析問題和解決問題的能力。

四、加強高級財務會計手工模擬實驗

加強高級財務會計手工模擬實驗，主要是訓練學生對特殊業(yè)務的會計處理能力和應有的會計職業(yè)判斷能力，以提高學生對會計知識綜合運用能力和應有的分析判斷能力。高級財務會計模擬實驗應與高級財務會計課程的開設同步進行。

隨著世界經(jīng)濟一體化步伐的加快，各國間經(jīng)濟交往日益頻繁，企業(yè)的外幣業(yè)務時有發(fā)生，因此加強外幣業(yè)務手工模擬實驗已顯得尤為重要。

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的范圍也在不斷地擴大，如債務重組、非貨幣性交易、關聯(lián)方交易、或有事項、租賃等已逐漸成為企業(yè)間經(jīng)濟活動的重要內容，這些業(yè)務如何處理？同時企業(yè)之間還存在相互投資相互參股的現(xiàn)象，是否編制合并報表？如何編制？只有通過仿真模擬實驗才是解決上述問題的最有效途徑。

高級財務會計手工模擬實驗具體安排：在課程講授過程中，應針對相關內容分項進行模擬實驗；課程授完后，應進行綜合系統(tǒng)的模擬實驗。模擬實驗內容應當在中級財務會計和成本會計模擬實驗資料的基礎上加以充實編制，即增加外幣業(yè)務、債務重組、非貨幣性交易、關聯(lián)方交易、或有事項、租賃、現(xiàn)金流量表、合并會計報表等以及需要會計人員進行職業(yè)判斷的經(jīng)濟業(yè)務。

五、加強財務管理、管理會計和審計的手工模擬實驗

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，財務管理和管理會計的應用越來越受到企業(yè)的重視，如財務分析、資金籌集與投放方案的制定與選擇、資產(chǎn)管理和股利分配等。審計被譽為“經(jīng)濟警察”，為我國的經(jīng)濟建設保駕護航，越來越受到全社會的重視。所以，應加強財務管理、管理會計和審計的模擬實驗，提高學生的綜合素質。

該實驗的安排應與財務管理、管理會計和審計課程開設同步，其模擬的內容應根據(jù)各課程的主要內容進行相應的模擬實驗。如何與會計模擬實驗的內容有機結合起來進行模擬實驗，需要相關任課教師共同努力。

六、加強會計綜合手工模擬實驗

會計綜合手工模擬實驗，主要是對學生所學的全部會計專業(yè)課程的內容進行全方位的模擬實驗，以達到對所學會計專業(yè)知識的融會貫通，提高學生的綜合會計知識水平和綜合會計操作技能以及解決實際問題能力，為今后的實際工作和理論研究奠定基礎。

該實驗應在全部會計專業(yè)課程開設后安排，其內容應涵蓋全部會計專業(yè)課程的相關內容，把會計核算模擬與財務管理、管理會計、審計乃至稅法的模擬結合起來進行手工模擬實驗，達到提升學生的會計專業(yè)素養(yǎng)和綜合操作能力。要達到該效果，會計綜合手工模擬實驗教材的編寫是關鍵。

總之，要培養(yǎng)能夠滿足社會需要的會計人才，加強會計手工模擬實驗是一個重要的環(huán)節(jié)和有效的途徑，必須引起高度重視，因為它需要學校、學院、教師與學生的共同努力來完成。