(山西大學商務(wù)學院會計學院山西太原030031)

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，計算機信息技術(shù)被引入到了各個社會領(lǐng)域中，傳統(tǒng)的手工審計也順應(yīng)技術(shù)的發(fā)展轉(zhuǎn)入了計算機審計時代。計算機審計是信息化環(huán)境下嶄新的審計方式，給審計成本的構(gòu)成、審計方式等帶來了重大變化及影響，研究信息化環(huán)境下審計成本問題對建設(shè)低成本、高效率的審計單位具有重大意義。

一、計算機審計的含義

計算機審計包括兩方面的含義：一是對進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理與會計業(yè)務(wù)核算的計算機系統(tǒng)進行審計，即計算機系統(tǒng)是審計的對象；二是利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。另外還有專家指出：“計算機審計是基于計算機進行的審計活動，包括系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計?！备爬ㄆ饋碚f，無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統(tǒng)稱為計算機審計。

二、審計成本的內(nèi)容

(一)審計成本的含義

審計成本概念是一般成本概念在審計領(lǐng)域的延伸。關(guān)于審計成本的含義，主要是指與審計相關(guān)的各種耗費，如完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本等，并將其劃分為廣義和狹義兩種。我們通常所說的審計成本一般是指狹義審計成本，即審計的項目成本。狹義審計成本是指完成一定數(shù)量的審計項目所支出人力、物力、財力的費用總和，它是審計部門可控制或可施加影響的成本。

(二)審計成本的構(gòu)成

一般來說，審計成本由直接審計成本和間接審計成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計項目成本的費用，它包括業(yè)務(wù)承接費用、審計計劃費用、現(xiàn)場審計的外勤審計成本、非現(xiàn)場審計的內(nèi)勤審計成本。具體包括：食宿費、差旅費、通訊費、資料費、外部協(xié)調(diào)費、外勤工作補助以及其他費用。直接成本因具體審計項目不同而不同。

間接審計成本是指與具體審計項目沒有直接關(guān)系的各項支出。主要包括：審計部門日常辦公費、審計設(shè)備設(shè)施購置費、工資、教育和培訓費、接待費、獎勵費以及其他費用。間接審計成本相對于直接審計成本是相對固定的。

三、計算機審計對審計成本的影響

(一)計算機審計對審計成本的正面影響

1.降低直接成本。實施計算機審計能有效地減少直接審計成本中的外勤經(jīng)費。由于其總費用根據(jù)審計人數(shù)和審計天數(shù)來計算，采用計算機審計之后可以實施遠程操作，很大程度上降低了這部分費用。

2.減少間接成本。傳統(tǒng)手工審計模式下，間接審計成本主要包含的是審計人員的人力成本，如審計人員的工資和福利費、培訓費用、獎勵費等；其次包含了審計人員購買的用于工作的軟硬件設(shè)備的費用。實施計算機審計后，需要的審計人員會減少，從而降低了以上相應(yīng)的成本。

3.有效調(diào)度審計資源。傳統(tǒng)審計模式下，如果對一個項目投入的審計人員過多，容易造成審計資源浪費；如果審計力量投入不足，一些重大問題可能查不出來，產(chǎn)生審計風險。采用計算機審計則可以解決這一問題，對于采集來的電子數(shù)據(jù)，可調(diào)集各個地方的專業(yè)人員，通過網(wǎng)絡(luò)進行溝通，提高審計工作的效率，降低時間成本及人力成本。

4.提高審計效益。實施計算機審計可以節(jié)省審計單位的人力和物力，可使審計單位把這些資源投入到其他工作中去，從而提高了其他方面的效益。從總體角度來看，審計成本有所降低。

(二)計算機審計對審計成本的負面影響

1.增加購置成本。計算機審計對審計單位的資本購置支出具有較大影響，主要體現(xiàn)在計算機審計軟件的開發(fā)和升級、硬件設(shè)備的購置和維護等資本性購置支出上。

2.增加人員培訓成本。計算機審計是會計、審計、信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與計算機應(yīng)用的交叉學科。開展計算機審計要求審計人員具有復(fù)合型的知識結(jié)構(gòu)，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，這就需要審計單位投入更多的成本去進行人員培訓才能滿足行業(yè)的需求。

四、結(jié)論及建議

計算機審計對審計成本的影響是雙向的，但是審計信息化是傳統(tǒng)審計工作的未來發(fā)展方向，如何降低計算機審計的應(yīng)用帶來的成本增加，是我們考慮的主要問題。筆者認為，可以從以下幾個方面進行改進：

(一)加快審計軟件開發(fā)

由于目前自行開發(fā)審計軟件的審計單位不多，建議在今后工作中，可從易到難逐步進行軟件開發(fā)：對于具備基本功能的審計軟件可以外購；對于已推廣應(yīng)用財務(wù)軟件的企業(yè)，可考慮自行開發(fā)審計軟件。因為會計數(shù)據(jù)接口已確定，針對確定的接口開發(fā)審計軟件可以更加符合企業(yè)要求，并且可以開發(fā)出符合企業(yè)環(huán)境的獨立網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)軟件，降低審計成本及審計風險。

(二)提高審計人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)

目前絕大多數(shù)的審計人員對計算機的應(yīng)用水平不高，審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計為主。對此，建議對現(xiàn)有專職審計人員在計算機知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計的技術(shù)方法等方面加以培訓，使他們能勝任計算機審計工作。在注重普及計算機審計的同時，還應(yīng)該積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計算機系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機技術(shù)人員學習會計和審計的基礎(chǔ)知識，成為計算機審計領(lǐng)域中的專業(yè)技術(shù)人員。

(三)推行審計成本考評制度

目前大多數(shù)審計單位采用的成本考核體系僅用時間和人員安排兩個指標，難以滿足審計單位成本管理的需要。為提高審計成本管理效率，應(yīng)大力推行成本考評制度，避免形成無審計成本控制的習慣，造成資源浪費?？荚u制度中應(yīng)明確規(guī)定將審計成果及審計投入二者有機結(jié)合，避免只考慮結(jié)果，忽略成本投入。審計成本的考核指標應(yīng)包括審計項目數(shù)、審計調(diào)查單位數(shù)、審計查出主要問題的金額數(shù)、提交審計報告數(shù)、人員數(shù)、工時數(shù)和審計經(jīng)費數(shù)額。X