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（廣東女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東廣州511450）

成本管理是企業(yè)管理的核心，企業(yè)成本管理水平?jīng)Q定了企業(yè)經(jīng)營效率的高低，直接關(guān)系到企業(yè)的競爭能力、抵抗內(nèi)外壓力、求得生存和發(fā)展的能力。民營小企業(yè)只有不斷進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，建立現(xiàn)代成本管理體系，提升成本管理水平，才能在殘酷的市場競爭中求得生存與發(fā)展。而樹立現(xiàn)代成本管理理念是提升民營小企業(yè)成本管理水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

一、成本管理理念創(chuàng)新是提升民營小企業(yè)成本管理水平的迫切需要

麥肯錫曾評價中國的企業(yè)：“成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的侏儒”。這種成本管理的“侏儒癥”在民營小企業(yè)表現(xiàn)得尤為普遍?？傮w而言，我國民營小企業(yè)成本管理水平較低,成本管理理念及管理方式都比較落后，成本管理的問題集中體現(xiàn)在：產(chǎn)品成本居高不下，質(zhì)次價高，在市場競爭中沒有優(yōu)勢；成本控制與質(zhì)量管理矛盾，重成本輕質(zhì)量；企業(yè)員工對待成本管理的工作成效沒有積極性等。

（一）狹隘的成本管理理念導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，最終失去客戶和市場

民營小企業(yè)成本管理創(chuàng)新，首先要進(jìn)行成本管理理念的創(chuàng)新。面對復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，傳統(tǒng)成本管理理念及方法已力不從心，缺陷日益明顯：成本管理理念較落后，停留在狹隘理解、片面追求降低成本水平上，重成本輕質(zhì)量。尤其當(dāng)面臨市場環(huán)境壓力時，企業(yè)往往把目光轉(zhuǎn)向了直接成本要素，如強行降低原材料的價格或檔次，或減少單一產(chǎn)品的物料投入（偷料），或降低工藝過程的工價，嚴(yán)格控制人工費用（偷工）等。但后果卻是導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降，企業(yè)勞動力資源流失，最終失去客戶和市場。

（二）缺乏戰(zhàn)略眼光的傳統(tǒng)成本管理理念忽視成本效益水平，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下

缺乏戰(zhàn)略眼光的傳統(tǒng)成本管理理念，導(dǎo)致民營小企業(yè)盲目、單純地削減成本，只強調(diào)成本絕對數(shù)的節(jié)約，把成本的降低作為唯一目標(biāo)，使成本的研究局限于企業(yè)內(nèi)部，只注意生產(chǎn)過程、產(chǎn)品本身的成本管理，忽視供應(yīng)過程、產(chǎn)品設(shè)計以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理；只注意產(chǎn)品成本本身水平高低，忽視成本效益水平的高低。不注重通過技術(shù)創(chuàng)新的途徑降低成本，技術(shù)投入不足，技術(shù)創(chuàng)新能力差，最終使企業(yè)喪失發(fā)展的能力。

（三）低素質(zhì)的管理隊伍導(dǎo)致成本管理理念難以更新，阻礙企業(yè)成本管理水平的提升

我國民營小企業(yè)多由家族企業(yè)發(fā)展而來，自身就帶有先天不足，企業(yè)經(jīng)營管理隊伍素質(zhì)較低，人才缺乏，特別是高級管理人才缺乏等問題由來已久，企業(yè)的經(jīng)營管理決策以經(jīng)驗為主，缺乏科學(xué)管理思想的指導(dǎo)。民營小企業(yè)基層管理人員并不熱衷改變現(xiàn)行的成本管理體制和方法，他們習(xí)慣上希望能夠維持現(xiàn)有的成本管理體制，他們認(rèn)為穩(wěn)定的體制能帶給人們安全感，如果改變傳統(tǒng)慣性和行為規(guī)范，會讓人有壓力，不習(xí)慣。因此民營小企業(yè)內(nèi)部對于樹立先進(jìn)的成本管理理念以提升成本管理水平缺乏動因。

民營小企業(yè)的管理者只有創(chuàng)新成本管理理念，走出目光短淺狹隘的思維意識，用先進(jìn)科學(xué)的思想充實頭腦，進(jìn)行持續(xù)不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，使企業(yè)具有不斷適應(yīng)市場變化和超越市場的能力，企業(yè)才能有發(fā)展的希望。

二、民營小企業(yè)應(yīng)樹立創(chuàng)新的成本管理理念

成本管理理念就是從思想認(rèn)識的高度對成本管理的一種本質(zhì)性反映，是指導(dǎo)企業(yè)開展管理活動的指導(dǎo)思想，它起著導(dǎo)向性的作用，決定管理目標(biāo)是否正確，管理方法是否科學(xué)，管理行為是否有效。管理理念的定位是企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，有什么樣的管理理念就有什么樣的管理行為或管理方法，就會產(chǎn)生相應(yīng)的管理結(jié)果。因此成本管理理念的創(chuàng)新是建立現(xiàn)代成本管理體系的首要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）樹立成本效益觀

成本效益觀是從企業(yè)整體的角度對成本管理與企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益直接相聯(lián)系的一種認(rèn)識觀。成本效益觀認(rèn)為企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益作為指導(dǎo)思想，不能片面強調(diào)降低成本，而應(yīng)將“成本”與“效益”聯(lián)系起來，進(jìn)行對比分析，以成本效益比值的最大化為目標(biāo)，由此確認(rèn)成本產(chǎn)生的必要性及合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。成本效益觀是從企業(yè)整體經(jīng)營的角度來看待企業(yè)成本管理，而并非只著眼于傳統(tǒng)成本管理的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，它將成本管理的內(nèi)涵從產(chǎn)品的設(shè)計制造延伸到產(chǎn)品的銷售使用這一完整的產(chǎn)品生命周期，與市場緊密相連，與企業(yè)目標(biāo)相一致，體現(xiàn)企業(yè)管理的全局觀、系統(tǒng)觀的要求。

成本效益觀的樹立，使企業(yè)成本管理由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”的觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)合理控制成本，提升成本管理水平，最終有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國民營小企業(yè)在成本管理中，將節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它割裂了“成本”與“效益”這一對緊密相關(guān)的因素?，F(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是“以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，以此實現(xiàn)成本效益原則。民營小企業(yè)只有樹立現(xiàn)代成本效益觀，具備前瞻性、客觀性的思維，才能走出狹隘、短視的成本管理誤區(qū)，才能建立與之相適應(yīng)的先進(jìn)的成本管理體系，應(yīng)用科學(xué)合理的成本管理方法和手段，提升企業(yè)成本管理水平及企業(yè)管理水平，增強企業(yè)競爭實力。

現(xiàn)代成本管理方法體系中的戰(zhàn)略成本管理、價值工程、成本企劃、目標(biāo)成本管理等方法，都是以成本效益觀為重要基礎(chǔ)的先進(jìn)的成本管理方法，我國民營小企業(yè)應(yīng)加以選用。

（二）樹立戰(zhàn)略管理觀

民營小企業(yè)現(xiàn)代成本管理必須樹立戰(zhàn)略管理觀，實現(xiàn)戰(zhàn)略管理上的功能擴(kuò)展，并以此為思想基礎(chǔ)實施戰(zhàn)略成本管理。

戰(zhàn)略管理觀具有全局性、長遠(yuǎn)性、導(dǎo)向性和策略性等特點，是實現(xiàn)企業(yè)長期目標(biāo)、增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略思路。戰(zhàn)略管理觀的全局性特點所追求的是企業(yè)的總體效果，而不是強調(diào)某個職能部門在成本管理方面的貢獻(xiàn)；戰(zhàn)略管理觀不僅關(guān)注成本管理的全局性，還重視長遠(yuǎn)性，將企業(yè)成本信息置于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響企業(yè)長期發(fā)展的相關(guān)要素相結(jié)合，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本管理作全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢；戰(zhàn)略管理觀具有導(dǎo)向性，關(guān)系到企業(yè)目標(biāo)的確定和決策的制定，戰(zhàn)略錯了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)越遠(yuǎn)，因而企業(yè)成敗的關(guān)鍵首先看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。豐田、富士膠片和佳能等日本企業(yè)長期以來奉行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，使它們得以成為傳統(tǒng)上的低成本領(lǐng)先者。豐田公司提出“利潤=價格-成本”這一公式來說明企業(yè)的經(jīng)營觀，它的經(jīng)濟(jì)意義是價格由市場決定，企業(yè)要獲得利潤就要學(xué)會如何降低成本。豐田公司正是應(yīng)用這一科學(xué)的戰(zhàn)略管理觀作為企業(yè)的經(jīng)營觀，奮斗幾十年成為經(jīng)濟(jì)效益最好的汽車制造企業(yè)。

成本管理作為企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營管理，民營小企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略。民營小企業(yè)成本管理必須樹立戰(zhàn)略管理觀，以正確的戰(zhàn)略為指導(dǎo)，尋求與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配、符合戰(zhàn)略管理要求的先進(jìn)的成本管理模式與方法。

我國民營小企業(yè)要在市場競爭中獲勝，取得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，就必須把重點放到制訂競爭戰(zhàn)略上來。戰(zhàn)略管理觀要求企業(yè)必須以市場為導(dǎo)向，將成本管理的重點放在面向市場的設(shè)計階段和產(chǎn)品的售后服務(wù)階段，針對市場需求和本企業(yè)的資源狀況，對成本進(jìn)行估算，確定有利于提高成本效能的決策方案。以戰(zhàn)略管理理念為基礎(chǔ)建立的現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理體系，具備管理目標(biāo)的戰(zhàn)略性，控制的精細(xì)化、過程化及前瞻性，實施的系統(tǒng)性、全員性等特性。將成本管理的重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，有利于企業(yè)正確進(jìn)行成本預(yù)測、決策，從而正確選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制，日本和歐美的企業(yè)管理實踐證明了這是獲取長期競爭優(yōu)勢的有效方法。

我國民營小企業(yè)數(shù)量龐大、極富創(chuàng)新活力，但由于存在著許多先天的不足，面對市場的誘惑，充滿了浮躁、急功近利的心態(tài)，十分缺乏應(yīng)對整體市場的綜觀全局的能力。家族式管理帶來的不成熟的企業(yè)決策系統(tǒng)和制度，使企業(yè)采取短視行為成為必然。當(dāng)外部環(huán)境動態(tài)性較大時，企業(yè)整體決策便沒有了原則性，成本管理局限于眼前或局部，更多表現(xiàn)出短期性及變動性的特點。我國民營小企業(yè)成本管理實踐一直存在缺少真正的科學(xué)理論的指導(dǎo)，現(xiàn)行理論研究與實際應(yīng)用脫節(jié)，現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)難以對企業(yè)成本管理的創(chuàng)新提供信息保障。戰(zhàn)略管理觀的樹立有利于鼓勵企業(yè)從根本上實施變革，從戰(zhàn)略的高度來實施成本控制，從而為自己贏得長期的優(yōu)勢。

（三）樹立質(zhì)量成本觀

傳統(tǒng)的成本管理理念下，企業(yè)將質(zhì)量控制目標(biāo)定在“可接受”的水平上，如果提高質(zhì)量帶來的收益小于由此增加的成本，則寧愿降低質(zhì)量。因而我國民營小企業(yè)實行成本控制與質(zhì)量管理時往往相矛盾，陷入了成本與質(zhì)量管理的誤區(qū)。在市場競爭的壓力下，大多數(shù)企業(yè)不得不追求短期收益而放棄長遠(yuǎn)利益，以犧牲質(zhì)量來降低成本。因此，民營小企業(yè)能否做到既能管住成本，又能保住質(zhì)量，關(guān)鍵在于能否樹立質(zhì)量成本觀，實現(xiàn)質(zhì)量與成本的優(yōu)化，達(dá)到既降低成本又改進(jìn)質(zhì)量的管理目標(biāo)。

70年代日本田口玄一博士提出的質(zhì)量理論中就指出了質(zhì)量與成本關(guān)系的理念：（1）不改進(jìn)質(zhì)量，就不可能降低成本；（2）不增加成本，也能實現(xiàn)質(zhì)量改進(jìn)；（3）改進(jìn)質(zhì)量能夠降低成本；（4）減少波動就能降低成本。田口的理念充分說明：企業(yè)完全可以做到高質(zhì)量、低成本的管理，這一質(zhì)量成本理念徹底變革了傳統(tǒng)成本理念中將成本與質(zhì)量對立起來的思維。田口理論方法的長期實踐已證實，在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)只有牢牢把握市場需求，開發(fā)出低成本、高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能在市場競爭中立于不敗之地。

質(zhì)量成本管理的好壞直接反映出企業(yè)總成本控制的好壞以及相應(yīng)的利潤大小。企業(yè)只有樹立質(zhì)量成本管理理念，構(gòu)建一套完整的企業(yè)質(zhì)量成本管理體系，深刻認(rèn)識質(zhì)量成本管理的內(nèi)涵，才能避免陷入成本控制與質(zhì)量管理的誤區(qū)，增強產(chǎn)品的價格競爭力，提高企業(yè)盈利能力和盈利水平。

我國大部分民營小企業(yè)整體管理水平低，沒有從真正意義上領(lǐng)悟質(zhì)量成本的內(nèi)涵和思想，較少采用質(zhì)量成本的管理方法，大都沒有進(jìn)行質(zhì)量成本核算，即使質(zhì)量成本方法得到應(yīng)用，仍然存在管理工作不規(guī)范、質(zhì)量成本科目較少因而核算粗略，質(zhì)量成本分析淺、報告少、控制松、改進(jìn)慢等問題。

成本管理是一項綜合復(fù)雜的工作，我們在吸收先進(jìn)管理理念的同時，還應(yīng)注意結(jié)合我國民營小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。成本管理的實質(zhì)在于能夠?qū)⑾冗M(jìn)的成本理念和企業(yè)成本實踐有機(jī)結(jié)合，這樣才能推動成本管理工作有效開展。

三、民營小企業(yè)成本管理理念創(chuàng)新的途徑

首先，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對現(xiàn)代成本管理理念有充分的認(rèn)識并予以高度重視，將先進(jìn)的成本理念和企業(yè)成本實踐有機(jī)結(jié)合，把現(xiàn)代成本管理方法體制落到實處。企業(yè)必須引入有勝任能力的成本管理人員，這是提升企業(yè)成本管理水平的首要條件。只有具備高尚的會計職業(yè)道德，良好的競爭意識、創(chuàng)新意識和經(jīng)濟(jì)效益意識的管理人才，才能更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)；只有具備先進(jìn)的成本管理理念，企業(yè)才能取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

其次，將學(xué)習(xí)和創(chuàng)新作為企業(yè)日常經(jīng)營中的一個組成部分，表現(xiàn)為根據(jù)自己的實際情況不斷完善和提高企業(yè)各方面的能力。民營小企業(yè)尤其要提倡創(chuàng)建學(xué)習(xí)型企業(yè)，這是一個能熟練地創(chuàng)造、獲取和傳遞知識的組織，同時也善于修正自身的行為，以適應(yīng)新的知識和見解。企業(yè)通過學(xué)習(xí)提升整體運作的“群體智力”和持續(xù)的創(chuàng)新能力，成為不斷創(chuàng)造未來的組織，從而避免了企業(yè)“夭折”和“短壽”。

再次，企業(yè)在學(xué)習(xí)和創(chuàng)新過程中應(yīng)具備務(wù)實的態(tài)度，充分調(diào)動全體員工的積極性，將學(xué)習(xí)與交流當(dāng)作企業(yè)的日常事務(wù)，作為企業(yè)的整體行為，而不僅僅是企業(yè)成員的個體行為。