◆肖宏偉

一、引言

認(rèn)真研究影響稅收收入的主要因素，確定稅收影響因素的作用機理和影響程度，建立系統(tǒng)的稅收預(yù)測模型體系，客觀準(zhǔn)確地預(yù)測全國稅收收入，對于合理界定財政預(yù)算支出，完善我國當(dāng)前的財政稅收體制，進一步規(guī)范中央預(yù)算構(gòu)成均具有非常深遠的意義。

縱觀國內(nèi)外關(guān)于稅收收入預(yù)測的研究可知，不同學(xué)者運用不同的方法對稅收收入預(yù)測進行研究，并構(gòu)建了多種預(yù)測模型。有的運用傳統(tǒng)的計量經(jīng)濟模型進行預(yù)測，將計量經(jīng)濟學(xué)和時間序列方法應(yīng)用到稅收收入預(yù)測；有的將線性模型推廣到非線性模型，如三次函數(shù)模型、指數(shù)增長模型等；有的將更高深的數(shù)理模型運用到稅收預(yù)測中，如神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型、馬爾科夫預(yù)測模型、支持向量機模型等。預(yù)測模型多種多樣，模型的結(jié)果差異較大。大部分稅收收入預(yù)測文獻集中在對總稅收收入進行預(yù)測，而以分稅種預(yù)測加總后推算總稅收收入的文獻空白。筆者通過觀察年度國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等五個主要稅種之和占總稅收收入比例，發(fā)現(xiàn)其比例具有一定的穩(wěn)定性，因此在對分稅種預(yù)測的基礎(chǔ)上，考慮用分稅種加總占總稅收收入比例來進行推算預(yù)測。首先運用多種預(yù)測方法對分稅種稅收收入進行預(yù)測，選擇預(yù)測誤差最小的模型作為分稅種稅收收入預(yù)測模型，再根據(jù)歷年分稅種加總占總稅收收入的比重對總稅收收入進行推算預(yù)測，同時跟直接對總稅收收入預(yù)測結(jié)果進行對比，力求為稅收收入預(yù)測提供一種新思路。

二、總稅收收入結(jié)構(gòu)分析

自1994年稅制改革以來，我國稅收收入保持了較高的增長速度。這一方面來自于國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，良好的企業(yè)效益為稅收的增長提供穩(wěn)定的來源；另一方面，國家積極實行各種財政政策和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策，這對促進國民經(jīng)濟發(fā)展，并最終作用于稅收收入起到了關(guān)鍵作用。一般說來，經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)和源泉。經(jīng)濟總量的增長，相當(dāng)于擴大了稅基，在現(xiàn)有政策和管理水平不變的情況下，稅收收入也會實現(xiàn)一定比例的同向增長。

根據(jù)2001-2010年國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅分項數(shù)據(jù)，計算總稅收收入主要項目的比重，如表1所示。隨著我國經(jīng)濟不斷的高速發(fā)展，結(jié)構(gòu)性減稅政策得到落實，如提高個人所得稅工薪所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)、提高增值稅和營業(yè)稅起征點、對部分小型微利企業(yè)實施所得稅優(yōu)惠政策等，國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅所占比重有一定幅度的增加，而國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅所占比重卻出現(xiàn)不同程度的下降?？傮w來看，這五項所占比重近兩年有一定增加，但基本保持穩(wěn)定。因此可以考慮用國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅分稅種加總占總稅收收入比例對總稅收收入進行推算預(yù)測。

表1 2001-2010年分稅種與總稅收收入 （單位：億元）

三、分稅種稅收收入預(yù)測模型

對于分稅種稅收收入的預(yù)測主要基于以下兩種方面：一是根據(jù)稅收自身狀況預(yù)測稅收收入，二是通過影響稅收的因素預(yù)測稅收收入。

通過觀察國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅年度時間序列趨勢圖可以發(fā)現(xiàn)，均具有三次曲線和指數(shù)曲線的特點，因此對于分稅種稅收收入的預(yù)測可以考慮運用以下幾種方法：一是利用曲線模型預(yù)測；二是利用指數(shù)增長模型預(yù)測；三是利用灰色模型GM(1,1)預(yù)測；四是通過稅基影響對分稅種稅收進行預(yù)測。下面以國內(nèi)增值稅為例對幾種方法進行介紹。

（一）曲線模型預(yù)測

通過觀察年度國內(nèi)增值稅總額序列的趨勢圖，發(fā)現(xiàn)其具有三次曲線的特點，因此考慮用三次曲線模型來擬合年度增值稅總額。同時發(fā)現(xiàn)在2009年由于政策變化，出現(xiàn)拐點，這里引入虛擬變量P（政策性因素），將虛擬變量P在2009年之后設(shè)置為1。

其中t的取值為1994年取1，以后年份依次遞增1。P的取值在2009年之前為0，2009年之后為1。

圖1 歷年國內(nèi)增值稅序列圖

(二)指數(shù)增長模型預(yù)測

通過觀察年度增值稅總額序列的趨勢圖以及年度增值稅總額取對數(shù)后的趨勢圖發(fā)現(xiàn)其分別具有指數(shù)曲線及直線的特點，因此考慮用指數(shù)增長模型來擬合年度增值稅總額。同時因為2009年1月1日起全面實施增值稅改革，年度增值稅總額取對數(shù)后1999年有明顯的趨勢變化。因此在該點增加虛擬變量，認(rèn)為年度增值稅總額取對數(shù)后的時間序列在1999年發(fā)生結(jié)構(gòu)突變，即變斜率，加入虛擬變量建模。

圖2 歷年增值稅序列及取對數(shù)后趨勢圖

（三）灰色模型GM(1,1)預(yù)測

灰色理論通過模型計算值與實際值之差建立GM(1,1)模型，作為提高模型精度的主要途徑，其優(yōu)點在于只用少量數(shù)據(jù)建模，通過數(shù)據(jù)的累加生成使得離散的無規(guī)律的原始數(shù)據(jù)變?yōu)檩^有規(guī)律的生成數(shù)列，再將生成數(shù)列的預(yù)測值通過累減還原成原始數(shù)列的預(yù)測值。對于分稅種稅收收入年度數(shù)據(jù)少的情況，可以嘗試采用灰色預(yù)測模型GM（1,1）對其進行預(yù)測。

（四）通過稅基預(yù)測

對于各分稅種稅收收入，最直接的影響因素是稅基，在現(xiàn)有政策和管理水平不變的情況下，稅收收入會隨著稅基的擴大呈現(xiàn)出一定比例的同向增長。因此選擇各分稅種的稅基作為經(jīng)濟解釋變量，同時考慮時間序列的轉(zhuǎn)折點加入虛擬變量，建立回歸模型進行預(yù)測精度較高。

從數(shù)據(jù)的可獲得性考慮，根據(jù)不同的稅種稅基選擇相應(yīng)的經(jīng)濟變量作為模型的解釋變量。對于國內(nèi)增值稅，其稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值，選擇工業(yè)增加值和社會消費品零售總額作為解釋變量；對于國內(nèi)消費稅，其稅基是煙、酒、汽車、成品油等14類特定商品的銷售額或銷售量，選擇最終消費作為解釋變量；對于營業(yè)稅，其稅基是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等9類行為取得的營業(yè)收入，選擇建筑業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)增加值、第三產(chǎn)業(yè)其他行業(yè)增加值之和作為解釋變量；對于企業(yè)所得稅，其稅基是企業(yè)利潤總額，選擇工業(yè)企業(yè)利潤總額作為解釋變量；對于個人所得稅，其稅基是個人（主要是城鎮(zhèn)居民）收入，選擇城鎮(zhèn)家庭平均每人全年實際收入作為解釋變量。

四、分稅種加總推算預(yù)測誤差比較及結(jié)論

為檢驗上述4種模型在分稅種稅收收入預(yù)測中是否有效，運用各分稅種2001-2009年的歷史數(shù)據(jù)對2010年各分稅種稅收收入進行預(yù)測，以預(yù)測值與實際值進行比較，預(yù)測誤差的大小可以作為衡量模型預(yù)測精度大小的標(biāo)準(zhǔn)。從預(yù)測誤差的大小來看，4種模型對各個分稅種稅收收入預(yù)測誤差均在5%以內(nèi)，說明上述4種模型均能夠很好地預(yù)測各分稅種稅收收入。從分稅種預(yù)測誤差大小來看，國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅的灰色預(yù)測模型預(yù)測誤差最小，國內(nèi)消費稅和企業(yè)所得稅的指數(shù)增長模型預(yù)測誤差最小，個人所得稅的曲線模型預(yù)測誤差最小，各分稅種加總為個分稅種稅收收入預(yù)測誤差最小的模型預(yù)測值加總。運用2001-2010年各分稅種歷史數(shù)據(jù)對2011年進行預(yù)測，并運用上述4種模型對總稅收收入進行預(yù)測，預(yù)測結(jié)果如表2。

表2 分稅種稅收和總稅收收入2011年不同模型的預(yù)測值 （單位：億元）

各分稅種加總的取值如下：國內(nèi)增值稅和營業(yè)稅選擇灰色預(yù)測模型預(yù)測值，分別為24782.24和13657.29億元，國內(nèi)消費稅和企業(yè)所得稅選擇指數(shù)增長模型預(yù)測值，分別為6623.77和19665.45億元，個人所得稅選擇曲線模型預(yù)測值6003.00億元，各分稅種加總為70731.75億元。根據(jù)以上的各分稅種稅收收入預(yù)測結(jié)果，國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅五項加總所占比重最近幾年基本穩(wěn)定在0.75左右，取五分稅種占總稅收收入比重為2003-2010年的均值0.7456進行總稅收收入推算，推算得出2011年總稅收收入為94865.54億元。而2011年全國稅收收入實際數(shù)據(jù)為95729億元，相比于其他預(yù)測模型，分稅種加總推算預(yù)測的誤差最小，僅為-0.90%。

表3 總稅收收入2011年不同模型的預(yù)測值比較

總結(jié)上述預(yù)測模型的結(jié)果，可得出如下結(jié)論：由于分稅種預(yù)測模型能夠更好的解釋稅收收入與相對經(jīng)濟變量之間的關(guān)系，同時稅收政策和稅收征管的變化往往針對單個稅種，因此基于分稅種加總的稅收收入推算預(yù)測結(jié)果要優(yōu)于其他模型的預(yù)測，在結(jié)果的選取時，可以以分稅種加總推算預(yù)測模型為主，其他模型的預(yù)測結(jié)果作為參照。

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