謝琳

【摘 要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的糧食銷售讓會(huì)計(jì)處理面臨更多的難點(diǎn)和問(wèn)題。尤其是針對(duì)目前糧食銷售中的收入確認(rèn)來(lái)講，作為糧食企業(yè)的會(huì)計(jì)人員更要學(xué)會(huì)運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)糧食銷售收入進(jìn)行確認(rèn)處理。本文主要探討市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公允價(jià)值在糧食銷售收入確認(rèn)的應(yīng)用，以供同行參考。

【關(guān)鍵詞】糧食銷售；會(huì)計(jì)處理；公允價(jià)值；收入確認(rèn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的最大驅(qū)動(dòng)力。而收入又是企業(yè)利潤(rùn)的源泉。因此，獲取盡可能多的收入以補(bǔ)償為此而發(fā)生的支出就成為企業(yè)的主要任務(wù)。在會(huì)計(jì)上探討收入。一個(gè)很重要的方面是對(duì)收入金額的確認(rèn)。以前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”；而現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。計(jì)入當(dāng)期損益?！笨梢?，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在收入確認(rèn)上對(duì)原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作出了修改，表現(xiàn)在公允價(jià)值與現(xiàn)值的引入，體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的與時(shí)俱進(jìn)和國(guó)際接軌。

1.公允價(jià)值在糧食銷售會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用的理論基礎(chǔ)

所謂公允價(jià)值，主要是指在買賣雙方都熟悉市場(chǎng)情況的基礎(chǔ)之上確定一定的價(jià)格，然后再進(jìn)行公平交易，或者是無(wú)買賣、無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的情況下一項(xiàng)資產(chǎn)被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債被清償?shù)某山粌r(jià)格。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)主要指的是將市場(chǎng)價(jià)值或者公允價(jià)值當(dāng)作資產(chǎn)和負(fù)債的一種會(huì)計(jì)模式，截止到目前，國(guó)際上新出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則已經(jīng)超過(guò)10個(gè)。近年來(lái)，無(wú)論是相關(guān)理論知識(shí)還是實(shí)際操作，公允價(jià)值都得到了非常顯著的發(fā)展。然而在中國(guó)，公允價(jià)值的操作性相對(duì)較難，沒(méi)有相關(guān)的理論制度來(lái)參考，使得其發(fā)展并不是很理想，以致于公允價(jià)值曾經(jīng)有段時(shí)間停滯不前。然而我們并不能夠從表面上來(lái)看公允價(jià)值，應(yīng)該透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，即是外界環(huán)境的影響。所以要想從根本上解決這一問(wèn)題，使公允價(jià)值在我國(guó)持續(xù)有效的發(fā)展，那么就需要給公允價(jià)值創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，使其在發(fā)展過(guò)程中占有非常重要的位置。同時(shí)，為了能夠保證公允價(jià)值具有易操縱性，可以是中介部門等各個(gè)企業(yè)單位建立健全的監(jiān)督體系，來(lái)制約市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的惡性發(fā)展，使其充分發(fā)揮其作用5。為了保證公允價(jià)值的公允性，使會(huì)計(jì)信息具有客觀公正性，那么可以制定一個(gè)比較嚴(yán)格的過(guò)錯(cuò)責(zé)任制。由此看來(lái)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的收入中引入公允價(jià)值，這樣可以充分發(fā)揮公允價(jià)值的作用，可操縱性極強(qiáng)。

在糧食企業(yè)中，采用公允價(jià)值能夠合理并真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是提高信息質(zhì)量的必然條件，其主要有以下幾點(diǎn)作用：

（1）公允價(jià)值的運(yùn)用是反映著企業(yè)的眼前交易以及未來(lái)交易，它能夠合理科學(xué)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)部門的真實(shí)情況，使得管理者能夠詳細(xì)的對(duì)其做工作，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）采用公允價(jià)值能夠有效的幫助企業(yè)管理者選擇正確的方案，做出正確的決定。一般來(lái)說(shuō)，無(wú)買賣的雙方在公平交易的情況下確定的公允價(jià)值和企業(yè)中的各種合同是相類似的，但是，合同的款額有些是通過(guò)遞延的方式來(lái)進(jìn)行收取，那么此時(shí)，我們就不能夠?qū)⑵渑c公允價(jià)值相類比，因?yàn)楹贤捎眠f延方式的本質(zhì)是一種融資行為。如果我們將合同款額的公允價(jià)值當(dāng)作是企業(yè)收入金額，然后將實(shí)收的金額與公允價(jià)值相差的金額利用利率法來(lái)進(jìn)行核算，這就是合同期間企業(yè)的盈虧情況。

我國(guó)在糧食購(gòu)銷的時(shí)候通常是采用“按質(zhì)論價(jià)政策”，也就是說(shuō)，在銷售或者購(gòu)買糧食的時(shí)候是根據(jù)糧食的質(zhì)量來(lái)決定的，由于在收購(gòu)糧食的過(guò)程中，如果糧食是經(jīng)過(guò)加工處理的，那么就需要將各種因素扣除掉之后再核算糧食的純重量，最后再記入賬目中；而在銷售糧食的過(guò)程中，也是同樣根據(jù)糧食的純重量來(lái)出庫(kù)銷售的。但是在日常工作當(dāng)中，有些企業(yè)在收購(gòu)糧食時(shí)采用純重量來(lái)進(jìn)行記賬，而銷售糧食時(shí)卻按照糧食的凈重來(lái)計(jì)算，這就使得企業(yè)的收入與成本不平衡。所以在糧食企業(yè)中，采用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是可行的。

2.糧食銷售會(huì)計(jì)處理中現(xiàn)值概念的及時(shí)引入

在收入確認(rèn)中.如果公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款相同，無(wú)論按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的公允價(jià)值確認(rèn)收入，還是按以前的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入.其結(jié)果是一致的，公允價(jià)值沒(méi)有得到明顯的體現(xiàn).當(dāng)公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款不一致時(shí)，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按公允價(jià)值確認(rèn)收入而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，公允價(jià)值的作用就明顯地體現(xiàn)出來(lái)了，由于公允價(jià)值與合同或協(xié)議價(jià)款的差異主要在遞延收款和分期收款中產(chǎn)生，因此，公允價(jià)值在收入確認(rèn)中的實(shí)際運(yùn)用領(lǐng)域也就是遞延收款和分期收款。

3.某糧庫(kù)銷售實(shí)例中的收入確認(rèn)計(jì)算方法

某糧庫(kù)銷售一車水稻（不考慮黃粒米及谷外糙米等指標(biāo)），凈重為10噸，賬面成本價(jià)為1450元/噸（不含稅，下同），銷售單價(jià)1750元/噸（凈重，含稅，下同），水稻化驗(yàn)指標(biāo)為：出糙率為80%，整精米率為60%，水分為20.4%，雜質(zhì)為1.9%。則其收入與成本結(jié)轉(zhuǎn)如下：

首先計(jì)算水分和雜質(zhì)扣量（因其收購(gòu)時(shí)已扣完，本次銷售時(shí)要進(jìn)行還原）。計(jì)算方法如下：

3.1水分扣量數(shù)量：

（1）手工計(jì)算=10噸×1000公斤/噸×（20%-14.5%）÷0.5%×0.75%=825公斤。

（2）Excel計(jì)算=10×1000×INT[（20.4%-14.5%）/0.5%]×0.75%=825公斤。

3.2雜質(zhì)扣重?cái)?shù)量：

（1）手工計(jì)算=10噸×1000公斤/噸×（1.5%-1%）÷0.5%×0.75%=75公斤。

（注：以國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的雜質(zhì)指標(biāo)1%為基礎(chǔ)，每高0.5個(gè)百分點(diǎn)，扣量0.75%，低或高不足0.5個(gè)百分點(diǎn)不扣量，本次是1.9-1.5=0.4不足0.5所以不扣量）。

（2）Excel計(jì)算=10×1000×INT[（1.9%-1%）/0.5%]×0.75%=75公斤

其次結(jié)轉(zhuǎn)收入與成本。

（1）按凈重出庫(kù)，記錄收入給對(duì)方開發(fā)票數(shù)量10噸，單價(jià)1750元/噸，根據(jù)增值稅法規(guī)定，糧食產(chǎn)品的適用稅率為13%。

含增值稅收入=10×1750=17500元銷項(xiàng)稅額=10×[1750÷（1+13%）×13%]=2013.27元不含稅銷售收入=10×[1750÷（1+13%）]-15486.73元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款（等科目）17500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15486.73

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0（-0.9噸）

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）2013.27

（2）按純重入賬，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本入庫(kù)純重=10-0.825-0.075=10-0.9=9.1噸。 （下轉(zhuǎn)第125頁(yè)）

（上接第114頁(yè)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=9.1x1450=13195元。

結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本=10×1450=14500元。

結(jié)轉(zhuǎn)原材料扣量差=-0.9×1450=-1305元

會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13195

貸：原材料一水稻一采購(gòu)成本（某囤）14500

原材料一水稻一采購(gòu)成本（某圍）-1305

4.總結(jié)

糧食問(wèn)題一直是我國(guó)人民關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題，它直接影響到我國(guó)十幾億人口的溫飽，糧食企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)才能夠保證我國(guó)解決溫飽問(wèn)題，所以這就需要糧食企業(yè)在工作中真實(shí)、客觀的反映財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定恰好能夠滿足糧食企業(yè)的基本要求，并且有助于使糧食企業(yè)和國(guó)際接軌，保證糧食企業(yè)的正常運(yùn)行。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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