□ 曹露西 何廣益

從會計的發(fā)展史可看出，會計與經濟學之間存在著千絲萬縷的關系，會計理論的形成和發(fā)展深受經濟學科及其他二級經濟學科理論發(fā)展的影響。自20世紀80年代以來，對會計與經濟學之間的關系問題的研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象。本文從經濟現(xiàn)象對會計行為、會計方法的影響為研究起點，分析經濟學對會計理論形成和發(fā)展所起的作用。

一、經濟現(xiàn)象對會計觀念、會計方法的影響

會計的發(fā)展和經濟的發(fā)展進程在時序上保持著高度一致性，經濟發(fā)展狀況直接影響著會計的發(fā)展方向和速度。上個世紀60年代之前，美國一直以歷史成本對所有資產和負債進行計量，但是隨著金融市場的縱深發(fā)展，促進了新的交易形式、交易產品和交易工具層出不斷，特別是一些難以用歷史成本準確合理計量的特殊資產和負債，公允價值就在歷史成本已經不能滿足利益相關者對會計信息需求的呼聲中應運而生了。雖然，資本主義經濟的不斷發(fā)展、金融市場的創(chuàng)新為公允價值會計創(chuàng)造了條件，但是2008年的金融危機卻給了公允價值猛而有力的打擊，致使公允價值面臨著何去何從的困境，甚至使公允價值會計一度被要求廢止或暫時停用。盡管現(xiàn)在各界對公允價值的是非曲直所進行的激烈紛爭已經平息，但是此次金融危機對公允價值會計產生的影響是不容忽視的，它促使了公允價值會計自身存在的缺陷得到修補和完善。

特別是 20 世紀 70 年代以來，世界經濟一體化進程加快，電子計算機等現(xiàn)代化技術的普及和應用，為會計的發(fā)展提供了技術支持的同時，經營預測、決策與責任考核等也成為會計的主要職能和任務，管理會計自此從財務會計中分離出來，成為一門獨立的科學。

二、馬克思主義經濟學理論在會計學中的具體體現(xiàn)

1.商品貨幣理論是確定會計對象的理論基礎。馬克思強調了在計算、記錄時要把商品轉化為價值符號，也就是將商品的價值以貨幣形態(tài)表示，而“這種形態(tài)變化是通過純粹的抽象進行的”表明商品價值是以觀念上的貨幣而不是現(xiàn)實意義上的貨幣加以衡量表示的，貨幣執(zhí)行的是價值尺度職能。這與會計中的貨幣計量假設是一致的。馬克思的經濟學的商品貨幣理論為會計核算中的貨幣計量假設提供了理論依據，對會計學的主要計量單位具有一定的指導作用，會計的基本假設之一就是貨幣假設。

2.資本循環(huán)周轉理論為會計核算方法提供了理論支持。馬克思政治經濟學認為，資本周轉是資本周期性的循環(huán)，馬克思主義的資本周轉理論是會計學中資產周轉理論的重要理論依據之一。會計學上經常運用的資產周轉率指標有下面幾個，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率。會計學上的資產周轉率指標與馬克思政治經濟學的資本周轉公式有密切的聯(lián)系，它們在內容上和邏輯上都密切相關。由此可知，馬克思政治經濟學的資本周轉理論對會計學的資產效率具有深遠的影響。

3.固定資產損耗理論為企業(yè)折舊費用計算的確定奠定了基礎。固定資產損耗理論表明了在對固定資產進行核算時對其計提折舊的必要性，另外由于固定資產因為生產技術進步而引起的無形損耗會使其發(fā)生減值，因此還應當計提資產減值準備，這樣才能正確反映固定資產的真實價值。至于計提固定資產折舊應當采取的方法，如馬克思所說“根據它執(zhí)行職能的平均持續(xù)時間來計量”，即要用直線法來對固定資產計提折舊，但是另外由于固定資產存在無形損耗，單純依靠直線法對所有的固定資產計提折舊，顯然不太合理，因為不同的固定資產價值對技術進步的敏感度不大。而有些資產（如高新技術產品）則對技術進步的敏感性很大，每一次的技術創(chuàng)新，都會對原來的固定資產的價值產生很大的影響，甚至會使固定資產嚴重減值。因此，對此類固定資產要采取適當的方法計提折舊，這就使加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數總和法）的出現(xiàn)和運用提供了可能。由此可見，馬克思政治經濟學對會計學中的會計估計產生了重要的影響。

4.產品價值理論為產品成本計算建立了理論框架。馬克思主義所論述的商品的成本價格構成了會計核算中的主要內容，成本價格在資產負債表中是構成存貨項目的組成內容（即生產成本），而在利潤表中則體現(xiàn)為主營業(yè)務成本或者銷售成本項目，通過銷售收入來補償。在市場經濟條件下，生產成本法是目前世界各國普遍采用了一種成本計算方法，生產成本由直接材料、直接人工和制造費用三部分組成。馬克思關于利潤的計算方法也被引入了會計核算當中，由商品價值和成本價格計算出來的利潤（M）在會計中表現(xiàn)為營業(yè)利潤。在會計對企業(yè)進行營業(yè)損益時（營業(yè)利潤=銷售收入-銷售成本）沿用了馬克思計算利潤的思想和模式，在計算內容和模式上具體高度一致性。由此可見，產品價值理論為產品成本和利潤的計算建立了理論框架。

三、近代西方經濟學的發(fā)展豐富了會計理論及其研究方法

1.對會計理論的影響。①委托代理理論。上世紀30年代，美國經濟學家伯利和米恩斯因為洞悉企業(yè)所有者兼具經營者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導所有權和經營權分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權，而將經營權利讓渡。在委托代理理論中，其假設人都有不同的偏好，并且都追求個人的效用最大化，甚至有機會主義的傾向。這就導致了代理成本（包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本、剩余損失）的發(fā)生。為此，委托人需要一種控制系統(tǒng)來使代理人按委托人的目標來行事。這種控制系統(tǒng)就是一系列“游戲規(guī)則”，包括三部分：決策權的分配（即誰負責做決策）、業(yè)績計量與評價（即向誰報告何種信息）和獎勵與懲罰（收集到的信息與代理人報酬間的關系）。契約和決策的形成需要信息為基礎，而會計正與這種信息的收集和傳播有關。所以代理理論被廣泛用在會計的研究當中，以分析不同管理會計、財務會計等的效率特點問題。②現(xiàn)代產權理論。現(xiàn)代產權理論對會計理論的影響表現(xiàn)為產權會計理論的產生。產權是為了界定人們利用稀缺資源之間的關系而存在的。產權會計理論在學科淵源上起源于產權經濟學與會計學的交叉與融合。20世紀70～80年代產權經濟學形成之后，會計研究人員廣泛借鑒產權經濟學的思想、概念和分析方法來研究和解釋會計領域中所遇到的理論與實務問題，使得會計理論研究越來越經濟學化。我國著名會計學家郭道揚教授指出：會計的研究對象是產權價值運動過程、結果及其所體現(xiàn)的產權經濟關系。從這一點出發(fā)，可將會計的職能概括為：對產權價值運動過程及結果的反映與控制。反映是通過會計的信息系統(tǒng)進行的，控制則是通過會計的控制系統(tǒng)進行的。由于會計在反映和控制產權信息上特殊的管理作用，因此，這種產權博弈關系必會集中地反映到企業(yè)會計及其政策選擇上來。③信息經濟學。信息經濟學的出現(xiàn)對會計理論的發(fā)展具有重大的影響。著名會計思想家瑞查德·馬蒂斯奇指出，20世紀60年代末期，會計理論研究的第一轉向就是轉向信息經濟學的應用，從此會計研究人員開始采用信息經濟學的范式或信息范式來描述、解釋與思考一系列會計問題。會計從其產生之日起就原本是一種信息服務活動，會計學則是一門有關財務信息加工與應用的學科，但是人們對會計的本質問題還不是很清楚，信息經濟學的理論和概念則給了會計理論研究者以很大啟迪和靈感，有關會計是一個“信息系統(tǒng)”的論斷，準確而又精辟地概括出會計的根本特征。由此可見，“信息系統(tǒng)論”會計理論學派在理論上是承接著信息經濟學的，是信息經濟學向會計領域延伸與滲透的結果。

2.對會計理論研究方法的影響?？v觀會計研究方法的發(fā)展史，產生過歸納法、演繹法和實證法等主要方法，其中，歸納法和演繹法是規(guī)范會計研究的核心內容。20世紀六七十年代，由于經濟環(huán)境迅速變化所引起的會計問題日益嚴重，致使會計實務迫切需要先進的會計理論來對其進行指導，而規(guī)范研究由于其內在的缺陷，致使其不能勝此重任滿足會計實務的要求。特別是隨著欠發(fā)達的市場經濟、工業(yè)經濟向發(fā)達的市場經濟、知識經濟和信息社會的轉變，其不適應性越發(fā)凸顯，會計研究者中有人不滿足于定性的演繹法與歸納法論證,開始尋找定量的會計研究方法。并且，從20世紀六十年代開始，經濟學的研究取得了突破性的進展，在經濟研究方法上，定性的演繹或者歸納的分析方法已經不能滿足西方經濟學主要流派的要求了，而是逐漸轉向了實證分析，實證經濟學的建立和發(fā)展對實證會計的產生有直接的影響，對會計理論研究起了革命性的作用。因此，旨在解釋和預測會計現(xiàn)象和實務的實證會計研究方法就應運而生了，其中，以美國的鮑爾和布朗于1968年在《會計研究雜志》上發(fā)表的《會計收益數據的實證評價》（An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers）標志了實證會計研究的誕生。實證會計產生于60—70年代的美國，在80年代系統(tǒng)化，研究發(fā)展至90年代之后日趨國際化，在會計理論研究中占統(tǒng)治地位。在我國，1988年以前，在會計理論的研究上所采取的研究方法基本上都是規(guī)范研究方法，但是隨著中國改革開放后經濟發(fā)展迅速，相應的，會計制度為了適應經濟發(fā)展狀況也處在不斷變革和嘗試的階段，實證法也就自然而然地被引進了中國會計研究領地。趙宇龍發(fā)表在《經濟研究 》1998第7期上的“會計盈余批露的信息含量 ”一文，標志我國會計界對實證會計研究從方法介紹進入到實際應用。