臧淑榮

【摘 要】建立健全單位內(nèi)部控制是推進單位內(nèi)部會計控制建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟的需要。是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，新《會計法》規(guī)定“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。長期以來由于種種原因，我國一些單位沒有建立內(nèi)部控制制度，造成會計失真，財務(wù)收支混亂，有的單位甚至發(fā)生攜款外遮的惡性案件，使企業(yè)財產(chǎn)遭受重大損失。隨著我國經(jīng)濟體質(zhì)的改革的不斷深化和社會主義市場經(jīng)濟秩序的不斷完善，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為會計行業(yè)的當務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】會計；內(nèi)部控制；會計監(jiān)督

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會管理層和全體員工共同實施的旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。

一般而言，內(nèi)部控制的目標有以下幾個方面：（1）企業(yè)戰(zhàn)略；（2）經(jīng)營的效率與效果；（3）財務(wù)會計報告及管理信息的真實可靠；（4）資產(chǎn)的安全；（5）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

1.內(nèi)部控制的基本要素

1.1內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是影響制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

1.2風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是及時識別科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要和內(nèi)容。

1.3控制措施

控制措施是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式和載體。

1.4信息與溝通

信息與溝通是及時準確完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層能之間進行及時傳遞，有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

1.5監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制制度的健全性，合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制制度的重要保證。

2.內(nèi)部控制的原則

2.1合法性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當符合法律法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。

2.2全面性原則

內(nèi)部控制制度在層次上應(yīng)當涵蓋決策層，管理層和全體員工，在對象上應(yīng)當覆蓋各個環(huán)節(jié)，在流程上應(yīng)當滲透到?jīng)Q策執(zhí)行監(jiān)督反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。

2.3重要性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點，針對重要業(yè)務(wù)與事項高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

2.4有效性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當能夠為內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)提供合理保證實理企業(yè)基本目標的一系。

2.5合理性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模業(yè)務(wù)范圍與特點，風(fēng)險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求。

2.6適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整管理要求的提高等不斷的改進和完善。

2.7成本效益原則

內(nèi)部控制制度應(yīng)當在保證內(nèi)部控制有效性的前提下合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制。

3.內(nèi)部控制的方法

3.1組織規(guī)劃控制

根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。

（1）不相容職務(wù)的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務(wù)需要分離。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。

（2）組織機構(gòu)的相互控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。

3.2貨幣資金控制

對貨幣資金收支保管業(yè)務(wù)應(yīng)建立嚴格的授權(quán)審批制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當互相制約，確保單位貨幣資金的安全。

3.3授權(quán)批準控制

授權(quán)批準控制指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過授權(quán)批準才能進行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)批準自一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。當前一些單位實行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當改革。實踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。

3.4預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營活動的全過程。對單位各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算和計劃，并通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算或計劃的執(zhí)行情況進行控制，其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實際。第三，應(yīng)當及時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

3.5實物資產(chǎn)控制

實物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。

3.6成本控制

現(xiàn)代成本控制可分為“粗放型”和“集約型”兩種。粗放型成本控制，是指在生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝不變的情況下，單純依靠減少耗用材料，合理下料來降低成本的成本控制法，集約型成本控制，是指依靠提高技術(shù)水平來改善生產(chǎn)技術(shù)、產(chǎn)品工藝，從而降低成本的控制方法。這兩種方法結(jié)合起來，就是現(xiàn)代成本控制。

3.7風(fēng)險控制

樹立風(fēng)險意識針對各個風(fēng)險控制點必須建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)：

（1）經(jīng)營風(fēng)險，是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)利益帶來的不確定性。盡管經(jīng)營風(fēng)險變化情況來源于企業(yè)外部，企業(yè)仍應(yīng)采用有效的內(nèi)控措施加以防范。

（2）財務(wù)風(fēng)險，又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)成果帶來的不確定性。

3.8審計控制

審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

3.9會計信息技術(shù)控制

要求企業(yè)結(jié)合實際情況和計算機技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理能力減少各消除人為操縱因素。

3.10績效考評控制

要求企業(yè)科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標體系，對照預(yù)算指標盈利水平，資回報率安全生產(chǎn)目標等業(yè)績指標，對各部門和員工當期業(yè)績進行考評，兌現(xiàn)獎懲，強化對各部門和員工的激勵與約束。

總之建立建全有效的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，不僅能規(guī)范會計人員的工作行為，而且能促使企業(yè)建立一套科學(xué)完整，合理的激勵和約束機制，調(diào)動工作人員的極積性，促進企業(yè)單位財務(wù)工作穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展為企業(yè)的全面發(fā)展奠定堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。 [科]