朱建林

（浙江正信永浩聯(lián)合會計師事務(wù)所，浙江 杭州 310000）

黨的十七大確立了“建設(shè)創(chuàng)新型國家”的宏觀目標(biāo)，十八大再次明確要求加快建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系，引導(dǎo)和支持創(chuàng)新要素向企業(yè)集聚，有效增強企業(yè)創(chuàng)新能力。根據(jù)國家統(tǒng)計局等聯(lián)合發(fā)布的《2011年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》，2011年我國各類企業(yè)投入R&D經(jīng)費人民幣6579.3億元，占全國R&D經(jīng)費總額的75.7%，可見，我國企業(yè)創(chuàng)新主體地位進一步顯現(xiàn)。為了更好引導(dǎo)企業(yè)不斷提升自主創(chuàng)新能力，建立科學(xué)全面的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績效評價指標(biāo)體系十分必要，本文擬就此問題作一探討。

一、企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出內(nèi)涵

正確認識企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出內(nèi)涵，是建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系的基礎(chǔ)。企業(yè)科技創(chuàng)新投入是指企業(yè)對科技創(chuàng)新領(lǐng)域的人、財、物投入，包括企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入與企業(yè)日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費投入。其中，企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入包括科研場所、科研設(shè)備、引進技術(shù)、引進人才以及科研機構(gòu)組織體系建設(shè)等投入；企業(yè)日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費投入包括企業(yè)開展新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)活動經(jīng)費支出與企業(yè)開展基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和試驗發(fā)展三類項目經(jīng)費支出。從支出結(jié)構(gòu)上看，企業(yè)科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費投入可分為內(nèi)部支出和外部支出，前者是指企業(yè)內(nèi)部開展科技創(chuàng)新研發(fā)活動的實際支出費用，包括外協(xié)測試化驗加工費；后者是指企業(yè)委托其他單位或與其他單位合作開展科技活動而支付給其他單位的科研經(jīng)費，不包括外協(xié)測試化驗加工費。

企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出是指企業(yè)通過科技創(chuàng)新活動及其科研成果轉(zhuǎn)化而取得的成果，包括高新技術(shù)產(chǎn)品收入（含新產(chǎn)品銷售收入）、技術(shù)性收入以及利用科研成果而節(jié)省成本（包括節(jié)能、節(jié)材等）產(chǎn)生的效益，其中技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入以及接受委托科研收入。企業(yè)科技創(chuàng)新總產(chǎn)出是利用引進外部技術(shù)產(chǎn)出與利用自身科技創(chuàng)新研發(fā)成果產(chǎn)出兩部分之和。

二、現(xiàn)有企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系存在的主要問題

我國目前的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出考核指標(biāo)體系，由不同的政府部門各自制訂或聯(lián)合制訂，例如《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》、《國家認定技術(shù)中心管理辦法》等都規(guī)定了相關(guān)評價指標(biāo)，但存在不系統(tǒng)、不全面、不完整等問題，主要集中表現(xiàn)在下列三個方面：

1.未能建立完整評價企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入指標(biāo)。前面已指出，企業(yè)科技創(chuàng)新投入，包括對科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入與企業(yè)日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費投入兩大方面。其中，企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入強度，可以有效反映一個企業(yè)對科技創(chuàng)新領(lǐng)域投入的水平。目前我國的評價指標(biāo)缺少全面評價企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入情況（包括企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)支出形成的、用于科技創(chuàng)新活動的物質(zhì)要素集聚情況），不利于有效引導(dǎo)企業(yè)以長遠目光注重科技創(chuàng)新能力建設(shè)的投入。

2.未能建立系統(tǒng)全面評價企業(yè)科技創(chuàng)新活動產(chǎn)出成果指標(biāo)。企業(yè)科技創(chuàng)新活動的產(chǎn)出成果，不僅包括新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，還包括科研成果轉(zhuǎn)化到經(jīng)營管理中產(chǎn)生的降低能耗、節(jié)約成本、減少排放、提升產(chǎn)品或服務(wù)附加值等有效提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與經(jīng)營效益的技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動成果。我國現(xiàn)有的企業(yè)科技創(chuàng)新活動產(chǎn)出成果評價指標(biāo)，僅能衡量企業(yè)運用科研成果產(chǎn)生的新產(chǎn)品收入或高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，缺失對提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量與經(jīng)營效益貢獻的評價。

3.不同政府部門制訂的評價指標(biāo)體系缺乏協(xié)調(diào)性。限于體制的原因，我國現(xiàn)有的企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系缺乏頂層設(shè)計，具有明顯的部門痕跡，即制訂部門從行使自身管理職能需要出發(fā)而制訂，系統(tǒng)性、全面性、協(xié)調(diào)性明顯不足。其中一個突出的表現(xiàn)是，對于同樣的評價指標(biāo)，不同的制訂部門規(guī)定了不同的計算口徑，未能結(jié)合該項指標(biāo)的內(nèi)涵與會計準(zhǔn)則加以科學(xué)規(guī)范，缺乏科學(xué)性與統(tǒng)一性。

三、建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系的原則

建立企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系，應(yīng)該符合下列原則：

1.相關(guān)性。設(shè)計的評價指標(biāo)，要能切實反映企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出內(nèi)涵，與企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出存在因果關(guān)系，能用以正確評價企業(yè)科技創(chuàng)新投入或產(chǎn)出真實情況，具有經(jīng)濟意義，具有客觀必要性?？己酥笜?biāo)應(yīng)包括靜態(tài)與動態(tài)兩種，且能體現(xiàn)總體評價與單項評價。

2.全面性。設(shè)計評價指標(biāo)體系，要能全面有效評價企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績效，使得企業(yè)管理層清醒認識本企業(yè)在科技創(chuàng)新領(lǐng)域的工作得失以及與同行業(yè)間的差距。不論是政府部門，還是企業(yè)管理層，均能利用企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系，有效考核企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出績效，達到引領(lǐng)企業(yè)注重科技創(chuàng)新投入與積極將科研成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力之目標(biāo)。

3.可操作性。設(shè)計的評價指標(biāo)，必須具有可操作性，即能夠取得相關(guān)數(shù)據(jù)。同時，設(shè)計的指標(biāo)體系不能過于復(fù)雜龐大，如果僅為了完成評價工作而需要投入巨大的人力與物力，則違反了評價工作成本效益原則，也不具有可操作性。

四、應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新投入評價指標(biāo)體系

按照企業(yè)科技創(chuàng)新投入內(nèi)涵與評價指標(biāo)設(shè)計原則，筆者認為應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新投入評價指標(biāo)體系，如表1所示。

表1 企業(yè)科技創(chuàng)新投入評價指標(biāo)體系

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五、應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評價指標(biāo)體系

按照企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出內(nèi)涵與評價指標(biāo)設(shè)計原則，筆者認為應(yīng)建立的企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評價指標(biāo)體系如表2所示。

六、會計核算精細化是有效評價企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出的前提

要把企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出評價指標(biāo)體系付諸實施，必須以對企業(yè)科技創(chuàng)新投入與產(chǎn)出進行單獨建賬歸集核算、即會計核算精細化為前提，否則評價指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)就無法獲取，也就無法進行有效的評價。具體來說，應(yīng)符合下列要求：

1.對報告期內(nèi)企業(yè)投入的人、財、物，有效區(qū)分科技創(chuàng)新投入與生產(chǎn)經(jīng)營性投入；對科技創(chuàng)新投入，有效區(qū)分科技創(chuàng)新能力建設(shè)支出與日常科技創(chuàng)新研發(fā)經(jīng)費支出；對日?？萍紕?chuàng)新研發(fā)經(jīng)費支出，按科研項目與研發(fā)費用支出范圍單獨歸集核算，并按照科研項目結(jié)果，有效區(qū)分資本化支出與費用化支出；對企業(yè)取得的技術(shù)性無形資產(chǎn)，有效區(qū)分外部取得與內(nèi)部研發(fā)取得。

2.對報告期內(nèi)企業(yè)科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入變化，應(yīng)及時進行會計調(diào)整，及時真實反映企業(yè)對科技創(chuàng)新能力建設(shè)投入增減情況。如企業(yè)將原先用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋或機器設(shè)備改為科研使用，則企業(yè)財會部門應(yīng)及時進行賬務(wù)處理，反映企業(yè)增加對科技創(chuàng)新的投入會計事項；反之，則作相反會計處理。

3.對報告期內(nèi)企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出，有效區(qū)分有形產(chǎn)品銷售收入與無形產(chǎn)品服務(wù)收入；對有形產(chǎn)品銷售收入核算，應(yīng)區(qū)分新產(chǎn)品銷售收入與非新產(chǎn)品銷售收入，同時做到相應(yīng)成本與稅費（流轉(zhuǎn)稅及其附加）配比歸集核算；對科技創(chuàng)新產(chǎn)出的銷售收入，應(yīng)區(qū)分企業(yè)外部取得技術(shù)產(chǎn)出與擁有自主知識產(chǎn)權(quán)技術(shù)產(chǎn)出；對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新而產(chǎn)生的降低能耗、節(jié)省材料與人工以及享受的稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟效益，應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部績效考核工作，梳理相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，做到全面、完整考核企業(yè)科技創(chuàng)新投入而產(chǎn)生的績效。

表2 企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)出評價指標(biāo)體系

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[1]《2011年全國科技經(jīng)費投入統(tǒng)計公報》[J].國家統(tǒng)計局，科學(xué)技術(shù)部，財政部.

[2]《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》[J].科技部，財政部，國家稅務(wù)總局.2008（4）.

[3]《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法工作指引》[J].科技部，財政部，國家稅務(wù)總局.2008（7）.

[4]《國家認定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》[J].國家發(fā)展改革委會，科技部，財政部，海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局.2007（5）.