李珍芝

（山東東營石油分公司 財務(wù)部，山東 東營257000）

稅收籌劃是納稅人（法人，自然人）依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目、內(nèi)容等，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負，實現(xiàn)財務(wù)目標的事先謀劃和對策。稅收籌劃的行為主體是納稅人或企業(yè)法人，他們本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以是聘請稅務(wù)顧問代理；稅收籌劃是以不違反國家的現(xiàn)行稅法為前提，目的是納稅人稅收負擔的最低化或稅后財富最大化。為此，爭取實現(xiàn)“納稅最少”“納稅最晚”，是任何一家以盈利為目標企業(yè)或公司的聚光點，它可以通過稅收籌劃來合理節(jié)稅或避稅，從而減少稅務(wù)支出，增加企業(yè)稅后凈利。反之，不進行合理的稅收籌劃將會給企業(yè)或公司造成不必要的經(jīng)濟損失，嚴重漏稅或納稅不及時甚至會觸犯國家的稅收法規(guī)。

對于我們石化企業(yè)而言，如何實現(xiàn)“納稅最少”“納稅最晚”及“納稅最巧妙”，其實就是稅收籌劃，就是在稅法的允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)減稅、節(jié)稅，達到最終的避稅，以提高企業(yè)財富的多渠道累加。

一、如何實現(xiàn)“納稅最少”

這種情況在稅率變動年份，應(yīng)用比較多，稅率跨年度調(diào)整時期需要做稅收籌劃的作用就比較突出。如以下某公司2008年稅務(wù)大檢查時暴露的情況。

其中一項：該公司屬于工效掛鉤企業(yè)，2007年年末應(yīng)付工資余額18萬元。

2007年度企業(yè)所得稅稅率為33%，2008年1月1日起執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅稅率。

2007年度該公司利潤總額440萬元，根據(jù)稅法規(guī)定只有實際支付的工資，才能在當年的應(yīng)納稅所得額中扣除，因此其未支付的工資余額18萬元應(yīng)作納稅調(diào)增，2007年度應(yīng)納稅所得額為458元（假如不考慮其他納稅調(diào)整因素）；2008年度的利潤總額為300萬元，當年已支付2007年年末的工資余額可調(diào)減2008年度的應(yīng)納稅所得額，2008年度應(yīng)納稅所得額為282萬元（假如不考慮其他納稅調(diào)整因素）。

2007年、2008年總的應(yīng)交所得稅為221.64萬元（458×33%＋282×25%）。

如果該公司提前進行稅收籌劃，將2007年末18萬元應(yīng)付工資全部支付完畢，2007年、2008年總的應(yīng)交所得稅為220.2萬元（440×33%＋300×25%），與保留2007年年末的工資余額的方法相比，僅此一項就少交企業(yè)所得稅1.44萬元。

再比如，企業(yè)員工比較關(guān)注的個人所得稅繳納問題。

很多公司一般喜歡年底或節(jié)假日多發(fā)工資，員工也是特別愿意以拿到手里的錢來計算應(yīng)得的報酬。

根據(jù)我國個人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，對員工所得按當月收入（年終獎金單獨計算稅率）扣去免征額、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和公積金等，以剩下的應(yīng)稅工資實行九級累進稅率計算個人所得稅。所以，企業(yè)完全可以通過幾種方法來減少員工的個稅繳納，同時又不降低員工的實際收入。

個稅及年終獎的稅率和計算。每年年底，是各公司、企業(yè)年終獎金發(fā)放比較集中時期，不可忽視的是“注意年終獎臨界點，寧可少千元不要超一元”。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳?！?/p>

2011年9月1日起開始施行的個人所得稅稅率表和扣除標準如下。

表1 個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

年終獎計算方法：

（1）先將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）計算公式：

員工當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式為：應(yīng)納稅額＝員工當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

員工當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，適用公式：應(yīng)納稅額＝（員工當月取得全年一次性獎金－員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。

從個稅稅率表和年終獎計算方法，可以得出稅率級差造成了差幾塊錢，甚至一元錢，稅率就上了一個檔次，因此，年終獎金發(fā)放的時候應(yīng)避免這種情況，建議提前計算好，有效地避開“多發(fā)少得”的情況。

個稅應(yīng)關(guān)注的“臨界點”和計算“盲區(qū)”。由于個人所得稅稅率有7個級別，因此每個級別對應(yīng)一定的臨界點與平衡點，也就形成了6個區(qū)域內(nèi)的計算盲區(qū)。因此，按照個稅表計算，可以得出每一級稅率對應(yīng)的臨界點和所在的計算盲區(qū)，位置分別為：

［18001元－19283.33元］

［54001元－60187.50元］

［108001元－114600元］

［420001元－447500元］

［660001元－706538.46元］

［960001元－1120000元］

以發(fā)放年終獎18000元、18001元、54000元、54001元為例：

表2 “臨界點”和計算“盲區(qū)”多繳納個稅舉例表

可見，發(fā)放18001元比18000元多納稅1155.1元；發(fā)放54001元比54000元多納稅4950.2元。

因此需重點關(guān)注的臨界點是1.8萬元、5.4萬元、10.8萬元、42萬元、66萬元和96萬元。

提前計算年終獎個稅，合理避稅。各公司在發(fā)放年終獎時，建議合理安排好金額，適當注意避開個稅稅率中的幾個“盲區(qū)”，計算稅后收入，避免出現(xiàn)“企業(yè)多給，員工少拿”的尷尬。

若發(fā)現(xiàn)員工年終獎數(shù)額落入“盲區(qū)”范圍，可與員工溝通，適當減少年終獎，以“舍”來減輕負擔；公司也可以把錢轉(zhuǎn)移到員工的其他福利上。

此外，公司也可做好工資和年終獎之間的調(diào)節(jié)平衡，同樣能有效避開個稅“盲區(qū)”效應(yīng)影響。

第一，采用工資、薪金福利化的稅收籌劃。由于公司給員工個人提供的符合福利支出的費用，可以不并入工資計繳個人所得稅，所以利用這一方法能很好地避免員工多交個稅。比如員工在食堂就餐取代直接誤餐補貼，提供住宿取代直接房補，為員工提供相應(yīng)的福利設(shè)施等，這些都可以使工資、薪金福利化，達到減稅的目的。

第二，利用住房公積金合理避稅。依據(jù)《公積金管理辦法》，每月所交納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的，所以員工可以多交或補充繳納住房公積金，通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當繳納的個人所得稅，達到合理減稅、避稅目的。

第三，采用“削平頭”法進行個稅稅務(wù)籌劃。“削平頭”法就是指對于適用累進稅率的個稅納稅項目，員工應(yīng)納稅的收入在各期分布越平均，越有利于節(jié)省納稅支出。所以，年終突擊發(fā)獎金或者節(jié)假日集中發(fā)放各種現(xiàn)金獎勵支出都是不可取的，雖然員工看似收入增加了，實際給稅務(wù)部門繳納的個稅也是遞增的。另外，與各企業(yè)、公司息息相關(guān)的土地使用稅和房產(chǎn)稅，如何做好稅收籌劃，實現(xiàn)少交稅，近幾年特別重要。

比如，自2007年1月1日開始，根據(jù)國務(wù)院下發(fā)的有關(guān)修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例中規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標準如下：

a－大城市1.5元至30元；

b－中等城市1.2元至24元；

c－小城市0.9元至18元；

d－縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

這是在以往繳納標準基礎(chǔ)上單位稅額增加了三倍，并且隨著城市化發(fā)展進度，各地政府對城市用地等級、用地范圍重新劃分，在一所城市根據(jù)地塊位置按等級納稅，比如一類地每平方米24元，二類地每平方米16元，幅度差異很大，導致企業(yè)繳納的土地使用稅在原來基礎(chǔ)上翻了兩番還多。

如此龐大的費用支出直接削減了各經(jīng)營企業(yè)的利潤總額。所以，在稅收籌劃中對于土地使用稅相關(guān)規(guī)定中涉及可減免內(nèi)容尤為重要。比如按照《國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》（國稅地〔1989〕140號）第八條：“對于各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫免征收土地使用稅?！币约捌髽I(yè)內(nèi)部鐵路、綠化用地可減免一定比例等內(nèi)容，在石化企業(yè)內(nèi)部，都是減稅的大塊頭。僅此一項，涉及經(jīng)營加油站、油庫、煉制企業(yè)，在向有關(guān)部門遞交消防用地減免申請，報批后，年減免土地使用稅可達25%～33%左右，完全可實現(xiàn)企業(yè)減稅增富的最終目的。

二、如何實現(xiàn)“納稅最晚”

追溯而言，各企業(yè)每月的稅金都是足額繳納，但是在繳納時間上往往都不太在意。其實，經(jīng)過幾輪調(diào)整，國家在每一種稅金入庫截止時間上基本都定在每月的15日，所以如何保證稅金在企業(yè)賬戶內(nèi)最大限度的保留、生息，實現(xiàn)“納稅最晚”也是稅收籌劃的一項內(nèi)容。

比如，根據(jù)國稅政策，部分石化銷售企業(yè)目前是按收入比例預繳增值稅，每月繳納額度高達幾百萬元，累積下來一年幾千萬元稅金。如此龐大的稅金預繳開支，在賬戶上多停留一天就會有一天的資金運作空間和利息升值潛力，所以，在納稅申報時，涉稅企業(yè)不能簡單的做納稅申報、提交了事，要從企業(yè)利益出發(fā)，把申報的基礎(chǔ)工作做好后，最大可能地把稅款入庫時間放到稅務(wù)部門認可的時間最后限度內(nèi)，能逗留一天算一天，能生一分利算一分利。另外，對于按年計提、分期預繳稅種，最大可能的在年終集中繳納，這也是“變相”的企業(yè)財富積累，又無遲報、滯納風險。

三、如何實現(xiàn)“納稅最巧妙”

國家稅收政策內(nèi)容繁多，各地可參照執(zhí)行的標準也是多種多樣，所以實現(xiàn)“納稅最巧妙”是最難把握的。通過筆者多年的經(jīng)驗積累，認為最重要的就是要及時掌握國家和地方的稅收政策，多利用“擦邊球”，降低稅負。

比如，2005年起，石化銷售系統(tǒng)開始逐步實現(xiàn)增值稅市級集中繳納，因各市、區(qū)縣財政收入不均衡，導致市級集中納稅多沒有得到地方認可，所以部分公司一直按各自經(jīng)營所在地收入比例在當?shù)厝霂炖U納增值稅，其中依此計算的城建稅比例縣區(qū)是5%、市區(qū)是7%，相差兩個百分點，如果完全集中繳納，這兩個百分點的納稅幅度累積下來也是不小的開支。所以，涉及企業(yè)完全可以在稅源不是十分緊張的情況下，利用各級稅種的稅負差別，逐漸減少或不實行集中納稅，放歸稅源所在地繳納，如果有減免或稅收優(yōu)惠政策的，可加以利用集中繳納，盡量把幾個百分點的減稅或增收作用利用起來。

再有，就是印花稅，一般企業(yè)是根據(jù)購銷合同，批發(fā)行業(yè)按購銷金額的70%繳納計算所得。對于我們石油行業(yè)，地方是按照政策－兩大石油行業(yè)集團（中石化、中石油）之間購銷業(yè)務(wù)免繳印花稅，因此一直以來我們僅在租賃、建筑勞務(wù)合同上計提繳納印花稅，涉及大宗購銷的均以石化行業(yè)之間往來確定關(guān)系，并得到地方認可，所以打好稅收籌劃的“擦邊球”，就是節(jié)稅，也是最精妙的看點。

總之，石化企業(yè)既要在宏觀上重視稅收籌劃的作用，又要從小處著眼，從各企業(yè)自身做起，在知法、懂法基礎(chǔ)上，通過稅收籌劃來合理節(jié)稅、避稅，積累企業(yè)財富，來實現(xiàn)“發(fā)展企業(yè)、貢獻國家、回報股東、服務(wù)社會、造福員工”的企業(yè)宗旨。