林瑞琴

摘要：科研事業(yè)單位內(nèi)部控制是科研單位為了保證財(cái)務(wù)信息和各類資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性，有效地堵住漏洞，防止舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部會計(jì)控制是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心。本文從科研事業(yè)單位內(nèi)部控制目前存在的問題與原因，提出了科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體對策。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對策

2012年12月財(cái)政部印發(fā)財(cái)會[2012]21號《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中的內(nèi)部控制制度是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管理。在信息管理時(shí)代，內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的重要組成部分，建立有效地激勵(lì)制度有利于防止舞弊行為和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全，也是衡量一個(gè)單位的管理水平，是科研事業(yè)走向社會主義市場經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)接軌的時(shí)代要求。因此加強(qiáng)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制是科研事業(yè)單位向更高層次發(fā)展的內(nèi)在要求。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制意識薄弱

科研事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)大都致力于科研課題的專業(yè)技術(shù)研究和行政事務(wù)方面的工作，對行政內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識不夠，意識淡薄，使內(nèi)部控制沒有權(quán)威性。有些科研單位設(shè)有內(nèi)部控制機(jī)制，由于領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控制度不夠重視，沒有將內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)制度區(qū)別開來，執(zhí)行人員對內(nèi)控的執(zhí)行只是走走形式，相應(yīng)的約束措施與監(jiān)督部門形同虛設(shè)，影響相關(guān)工作人員的積極性，不能保證財(cái)務(wù)資金的安全。隨著國庫集中支付制度的執(zhí)行，單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為國庫集中支付可以防范風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行沒有多大意義，這種意識使內(nèi)部控制制度不能充分發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部控制制度的監(jiān)管弱化

科研事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏有效地監(jiān)管，作為內(nèi)部控制重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和人員、財(cái)務(wù)部門的會計(jì)主管是單位領(lǐng)導(dǎo)任命。審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門平行或設(shè)于財(cái)務(wù)部門之內(nèi)，財(cái)務(wù)部門只注意資金的使用，忽視審計(jì)部門與監(jiān)察部門的監(jiān)督從而使審計(jì)部門不能對財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行審查、分析提出合理的意見，且審計(jì)部門沒有專業(yè)的人才及相關(guān)政策的支持，沒有相對獨(dú)立性，起不到監(jiān)管和約束作用。外部監(jiān)督的財(cái)政部門只對資金的使用合法合規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督，缺乏對科研單位內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，使得內(nèi)部控制失去監(jiān)督作用。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理薄弱

目前，科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度是根據(jù)財(cái)政下達(dá)的條條而做，沒有具體的細(xì)則，管理的隨意性大。由于受編制的限制，財(cái)務(wù)人員、崗位是有限，單位領(lǐng)導(dǎo)不重視會計(jì)人員的培養(yǎng)，會計(jì)工作人員綜合素質(zhì)低缺乏內(nèi)部控制意識，會計(jì)信息人員、資產(chǎn)管理人員、資金管理人員、出納人員等不相容職務(wù)難以分離和定期輪崗?？蒲袉挝淮蟛糠质强蒲醒芯咳藛T，行政后勤人員職數(shù)很少，一個(gè)科研單位的財(cái)務(wù)人員只有二至三人，因此出現(xiàn)一人多崗、不相容崗位兼職、越權(quán)審批現(xiàn)象，會計(jì)主管容易出現(xiàn)憑借領(lǐng)導(dǎo)的信任沒有較好把握審核權(quán)限，所有審批程序由他一人操作，過程控制過于簡單，產(chǎn)生會計(jì)主管缺乏監(jiān)督而產(chǎn)生貪污腐敗行為，稽核部門、審計(jì)部門、紀(jì)檢部門待出現(xiàn)問題才介入，造成內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

（四）全面控制預(yù)算薄弱、國有資產(chǎn)管理不完善

科研事業(yè)單位編制的預(yù)算表比較粗略，沒有細(xì)分到具體的各個(gè)課題項(xiàng)目，預(yù)算表根據(jù)上年人均人頭經(jīng)費(fèi)、上年收支情況、單位人事部門工資核定表等基礎(chǔ)進(jìn)行編制。課題項(xiàng)目預(yù)算支出沒有進(jìn)行細(xì)分，全年預(yù)算調(diào)整追加頻繁，預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格存在主觀隨意性，超支現(xiàn)象嚴(yán)重，“三公經(jīng)費(fèi)”沒有嚴(yán)格控制，出現(xiàn)挪用、占用專項(xiàng)資金現(xiàn)象，全面預(yù)算沒有控制力。科研事業(yè)單位沒有成本核算，固定資產(chǎn)重購買輕使用、資產(chǎn)購買隨意、沒集中統(tǒng)一采購，沒有以固定資產(chǎn)采購程序而進(jìn)行盲目采購。專項(xiàng)資金不能發(fā)揮作用，預(yù)算執(zhí)行力度缺乏約束力。預(yù)算控制與內(nèi)部控制相分離。

二、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的原因

科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)較少參加系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)知識知道甚少，依賴會計(jì)主管，只覺得在離任時(shí)審計(jì)能通過即可。首先，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平低，風(fēng)險(xiǎn)意識弱，容易產(chǎn)生舞弊行為。內(nèi)部控制實(shí)施的人群集中在普通員工，對于中高層領(lǐng)導(dǎo)的控制寬松，越權(quán)、插手、爭權(quán)奪利的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，特別會計(jì)主管自覺得控制經(jīng)濟(jì)權(quán)，對其他同級部門要求嚴(yán)格，他們凌駕于內(nèi)部控制制度之上。其次科研單位會計(jì)人員編制少，會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員良莠不齊，工作能力低，工作責(zé)任心較缺乏，不根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)做事弄虛作假，導(dǎo)致會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，再加上科研單位的信息化管理無法集成化，技術(shù)條件差，無法建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）強(qiáng)化中高層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識

單位領(lǐng)導(dǎo)對單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施負(fù)責(zé)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)、制度規(guī)定、考核管理等各種途徑，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對于防范營私舞弊，保護(hù)資產(chǎn)起著很大的作用，提高對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識?？蒲惺聵I(yè)單位負(fù)責(zé)人要參加主管部門組織內(nèi)部控制制度建設(shè)的培訓(xùn)，掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度、設(shè)立互相對立、互相制衡的組織機(jī)構(gòu)，建立財(cái)務(wù)公開制度、接受單位職工的監(jiān)督。單位領(lǐng)導(dǎo)對各部門權(quán)責(zé)明確劃分，特別對內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門等重要部門明確具體的權(quán)責(zé)范圍。讓單位全體人員能夠認(rèn)真執(zhí)行好各項(xiàng)內(nèi)部控制，使整個(gè)單位處于良好內(nèi)部控制氛圍中，使內(nèi)部控制能夠有效的執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

科研事業(yè)單位建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專職審計(jì)人員，對審計(jì)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)部門綜合素質(zhì)，獨(dú)立行使職權(quán)，利用計(jì)算機(jī)信息對內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，跟蹤落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)意見，加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位財(cái)務(wù)管理上的缺陷。審計(jì)部門要與監(jiān)察部門不定期對科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督，樹立權(quán)威性，提高單位的管理水平。

（三）做好會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

科研事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要按目標(biāo)、有序進(jìn)行，需以預(yù)防控制事后控制為原則，建立崗位責(zé)任制。與時(shí)俱進(jìn)，運(yùn)用OA辦公系統(tǒng)、會計(jì)電算化軟件、財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理軟件。堅(jiān)持不相容崗位相分離、各崗位互相制約和監(jiān)督原則，實(shí)行重要崗位和會計(jì)主管輪崗制度，區(qū)分好會計(jì)各崗位職能，保證會計(jì)記錄準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。財(cái)會人員的引進(jìn)以職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔標(biāo)準(zhǔn)，持證上崗，提高財(cái)會人員素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算和資產(chǎn)管理

科研事業(yè)單位的收支是根據(jù)已批準(zhǔn)的預(yù)算，是內(nèi)部控制的重要手段，預(yù)算編制、上報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行等工作機(jī)制要互相結(jié)合，杜絕內(nèi)容不實(shí)、沒約束力的預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算的追加和調(diào)整程序。科研事業(yè)單位應(yīng)該開展預(yù)算編制培訓(xùn)工作，使編制人員全面了解相關(guān)文件、財(cái)務(wù)信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)算編制；健全預(yù)算支出績效考評，實(shí)行全面追蹤問效，做到資源優(yōu)化配置，提高預(yù)算資金的使用效益；有效地激勵(lì)內(nèi)部控制制度的分權(quán)管理。固定資產(chǎn)管理也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，要對固定資產(chǎn)的進(jìn)行有效控制，要建立固定資產(chǎn)鼓勵(lì)制度包括預(yù)算控制、構(gòu)建控制、驗(yàn)收控制、保險(xiǎn)控制。定期清查、盤點(diǎn)，審計(jì)人員嚴(yán)格核對實(shí)際資產(chǎn)與賬目資產(chǎn)，要賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失，使內(nèi)部控制制度更有效實(shí)施。

四、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)及內(nèi)部控制建設(shè)的意義

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性原則，實(shí)現(xiàn)合理保證科研事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、維護(hù)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高科研事業(yè)研究公共服務(wù)效率和效果、促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展的內(nèi)部控制目標(biāo)?？蒲惺聵I(yè)單位有合理的內(nèi)部控制制度可以提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，讓單位財(cái)務(wù)工作有章有法可循，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；減少資產(chǎn)的毀損和流失，提高國有資產(chǎn)的營運(yùn)效率；保障全體員工的參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)，提高財(cái)政資金的科研研究效率，從源頭上和制度上防止?fàn)I私舞弊的腐敗行為。因此，設(shè)立一套科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度對于嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、提高科研事業(yè)單位管理水平具有重要意義

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制制度是科研事業(yè)單位有序發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，需要單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，受制度約束，增強(qiáng)單位的控制意識，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，健全預(yù)算制度，加強(qiáng)審計(jì)部門的監(jiān)督，才能營造良好的內(nèi)部控制氛圍，推進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)科研人員的利益，促進(jìn)科研工作的順利實(shí)施。

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