張志浩

【摘 要】企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，在現(xiàn)今改革開(kāi)放以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的大背景下，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得尤為重要。但是當(dāng)前企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的過(guò)程中還存在些許問(wèn)題，阻礙企業(yè)現(xiàn)代化管理進(jìn)程和可持續(xù)發(fā)展。因此，本文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)科學(xué)合理的措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；優(yōu)化策略

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，目的是將企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升到一定水平，并使其各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都得以順利進(jìn)行，以保證其資金的完整以及安全而制定出的并得以實(shí)施的一系列控制措施和方法的總稱(chēng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿了企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，因此對(duì)于企業(yè)的發(fā)展乃至國(guó)家諸項(xiàng)宏觀政策的實(shí)施都具有重要意義。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在問(wèn)題

（一）現(xiàn)代管理意識(shí)薄弱

很多企業(yè)管理者在管理過(guò)程中只考慮如何使企業(yè)的利潤(rùn)達(dá)到最大化，而未曾思考如何去變革創(chuàng)新企業(yè)的管理體制，這即為管理者缺乏現(xiàn)代管理意識(shí)的表現(xiàn)，因此企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，管理不夠規(guī)范，控制方法運(yùn)用不當(dāng)。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)也存在諸多問(wèn)題，例如分工不明確，財(cái)務(wù)經(jīng)辦人員和業(yè)務(wù)決策人員之間缺乏制約和分離，使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)檢查等諸多職能重疊和兼容，致使會(huì)計(jì)工作變質(zhì)，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)亟待提高

評(píng)判內(nèi)部控制程序或手段是否好壞，則需要其執(zhí)行者在行為方式、技能以及心理上都符合內(nèi)部控制的要求。然而，近來(lái)年，由于會(huì)計(jì)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致會(huì)計(jì)隊(duì)伍魚(yú)龍混雜，素質(zhì)參差不齊。部分不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員依靠裙帶關(guān)系進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，占據(jù)了部分崗位；部分會(huì)計(jì)人員貪圖個(gè)人利益，聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)指揮，藐視紀(jì)律，弄虛作假，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真和歪曲現(xiàn)象，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不夠完善

部分企業(yè)未建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部管理較為松弛；部分企業(yè)雖然建立了，但是目標(biāo)不夠明確，重點(diǎn)也較為模糊，因此控制效果并不理想。部分企業(yè)則缺乏對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查，紀(jì)律不夠嚴(yán)明，即使員工違反規(guī)定也不懲治，使得內(nèi)控制度失去了嚴(yán)肅性與剛性，只是將其掛在墻上，以應(yīng)付相關(guān)部門(mén)的突擊檢查和審計(jì)。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的整體機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制整體機(jī)制，主要是指其會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各部分之間相互聯(lián)系和作用的聯(lián)結(jié)方式，同時(shí)，通過(guò)它們之間的有機(jī)聯(lián)系來(lái)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制目標(biāo)。具體而言，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制囊括其內(nèi)部體系的例如人員、資金投入、規(guī)章制度、設(shè)施設(shè)備、發(fā)展措施和計(jì)劃以及詳細(xì)運(yùn)作過(guò)程等所有因素。因此，需要將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制看做一個(gè)總系統(tǒng)，并充分發(fā)揮其各因素的作用，相互聯(lián)系和合作，才能使內(nèi)部控制更加規(guī)范與高效。在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，首先要將工作人員落實(shí)好，組成主管機(jī)構(gòu)，這對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利運(yùn)作具有保障意義。與此同時(shí)，企業(yè)要及時(shí)建立健全法律法規(guī)，并監(jiān)督相關(guān)部門(mén)依法整治會(huì)計(jì)工作。規(guī)范和整治會(huì)計(jì)工作可以通過(guò)編制人員、投入經(jīng)費(fèi)、添置設(shè)備和落實(shí)措施等。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還包括制度性監(jiān)督這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此要建立健全會(huì)計(jì)工作人員內(nèi)部牽制制度和崗位責(zé)任制、財(cái)產(chǎn)清查制度以及重要事項(xiàng)的監(jiān)督制約制度等。同時(shí)加大培訓(xùn)力度，提高工作人員的業(yè)務(wù)技能和職業(yè)修養(yǎng)。

（二）加大監(jiān)督力度以保證企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的順利運(yùn)作

企業(yè)要落實(shí)內(nèi)部控制制度的實(shí)施工作以實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效控制，與此同時(shí)要加大監(jiān)督力度，確保內(nèi)部控制過(guò)程的有效運(yùn)作。就監(jiān)督而言，既要有企業(yè)專(zhuān)門(mén)安排人員進(jìn)行監(jiān)督，也要會(huì)計(jì)人員自我監(jiān)督，還要企業(yè)外部進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。監(jiān)督內(nèi)容包括很多，下文將詳細(xì)介紹。

第一，監(jiān)督原始憑證等會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性和合法性。

第二，監(jiān)督會(huì)計(jì)賬薄，防止其偽造、更改、損毀或者設(shè)賬外賬等行為。

第三，監(jiān)督款項(xiàng)與實(shí)務(wù)，即建立并實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查制度，一旦發(fā)現(xiàn)其實(shí)物或款項(xiàng)與賬簿記錄不符，則應(yīng)依法懲治，若超出會(huì)計(jì)人員職責(zé)范圍，則向上級(jí)報(bào)告，查明原因后再進(jìn)行處理。

第四，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支，即退回審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，要求補(bǔ)充完整；對(duì)違反規(guī)定了不予納入單位會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支則應(yīng)制止并予以糾正；對(duì)于違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，則拒絕辦理；對(duì)違反規(guī)定財(cái)務(wù)收支的，若對(duì)其制止和糾正后無(wú)效，則應(yīng)上報(bào)請(qǐng)求處理。

第五，監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員對(duì)于強(qiáng)令編造、指使或者篡改會(huì)計(jì)報(bào)告的行為應(yīng)當(dāng)予以及時(shí)制止與糾正，若有必要?jiǎng)t可以上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，依法懲治。

（三）確定企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)包括單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制管理需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)以及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或外部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)依據(jù)，因此一個(gè)良好的內(nèi)部控制必須設(shè)立一個(gè)明確的目標(biāo)。其目標(biāo)可分為兩大類(lèi)：經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)以及所有者目標(biāo)。建立內(nèi)控制度需要遵循一些基本原則：要符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況；對(duì)企業(yè)所有會(huì)計(jì)人員具有約束力，任何人不得越權(quán)；涵蓋所有會(huì)計(jì)崗位和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；保證企業(yè)所有涉及財(cái)會(huì)工作的機(jī)構(gòu)、部門(mén)之間能夠相互監(jiān)督和約束，權(quán)責(zé)分明，且崗位設(shè)置要合理，不重疊；遵循成本效益原則，力求以最合理的控制成本實(shí)現(xiàn)最佳控制效果；要根據(jù)外部環(huán)境的變化修訂和完善其規(guī)章制度，同時(shí)，企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的職能也要做相應(yīng)調(diào)整。

（四）提升企業(yè)員工綜合素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施并取得顯著成效，取決于企業(yè)員工的意識(shí)與行為，與其自身素質(zhì)密切相關(guān)。若員工一直原地踏步，沒(méi)有絲毫進(jìn)步，則企業(yè)也難以發(fā)展。因此，要采取有效措施，提升企業(yè)員工綜合素質(zhì)。一方面，人事制度至關(guān)重要。它對(duì)于每一個(gè)員工的表現(xiàn)與業(yè)務(wù)水平都有著重要影響。好的人事制度對(duì)于培養(yǎng)員工職業(yè)技能、提升其綜合素質(zhì)并貫徹完善內(nèi)控制度都有幫助。因此企業(yè)要采用優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，并開(kāi)設(shè)績(jī)效管理體系，科學(xué)分析崗位，讓職工明確崗位職責(zé)并制定合理的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，使績(jī)效管理體系和內(nèi)控制度能夠共同發(fā)展、一起進(jìn)步。另一方面，要建立企業(yè)文化。通過(guò)合理組織，使企業(yè)文化能夠貫穿于整個(gè)內(nèi)控制度，為提升員工素質(zhì)創(chuàng)造一個(gè)良好氛圍，同時(shí)提高企業(yè)的凝聚力與創(chuàng)造力。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，并非朝夕就能完成。因此，企業(yè)內(nèi)部需要加強(qiáng)管理，采取現(xiàn)代管理措施，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。此外，企業(yè)外部因素也要進(jìn)行協(xié)同，在實(shí)踐中不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)控制度，實(shí)事求是，努力執(zhí)著，從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的正常化，使企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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