程 巖

折扣方式銷售作為銷售中常見的一種行為，在商品銷售中發(fā)揮著重要作用。折扣方式銷售又包括折扣銷售（又稱為商業(yè)折扣）、銷售折扣（又稱為現(xiàn)金折扣）、銷售折讓三種。不同銷售方式，銷售者取得的銷售額會有所不同，其納稅與賬務(wù)處理也有較大區(qū)別。因此，能否正確辨認(rèn)折扣方式銷售決定著其稅務(wù)處理的正誤。但是，折扣方式銷售易混淆的特點(diǎn)決定了正確辨認(rèn)存在一定的難度。其實(shí)，在具體辨認(rèn)中可以利用折扣與銷售的順序關(guān)系，從而正確分析出其銷售到底屬于三種中的哪一類，以適用不同的稅務(wù)處理，達(dá)到正確計稅的目的。

一、折扣銷售

折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購貨方的價格優(yōu)惠。比如一件衣服售價10000元，購買10件，銷售價格折扣10%；購買100件，折扣20%等。其特點(diǎn)是折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的。

折扣銷售過程中，折扣的發(fā)生是為了銷售行為能夠成立，從而實(shí)現(xiàn)收入，只有銷售行為發(fā)生并成立，才產(chǎn)生增值稅稅收法律關(guān)系，也才滿足增值稅征稅的條件，才能計征增值稅；而銷售行為成立，收入確認(rèn)，才能滿足所得稅征稅條件，計征所得稅。由此，可以得出這樣的結(jié)論，折扣二字在銷售之前表明折扣的發(fā)生是為了銷售成立，以滿足稅收關(guān)系，從而計征增值稅、企業(yè)所得稅，因而折扣額可以在銷售額中進(jìn)行扣除，以扣除折扣額的銷售額進(jìn)行納稅。

但是這個折扣能否在銷售額中進(jìn)行扣除，在增值稅和企業(yè)所得稅中有不同的規(guī)定。增值稅規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而企業(yè)所得稅規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。這也就表明增值稅規(guī)定較之企業(yè)所得稅更為嚴(yán)格，要求將銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上才能扣除折扣額，這主要是適應(yīng)增值稅購進(jìn)扣稅制要求，從而正確計稅的要求。

同時，增值稅還規(guī)定折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條“視同銷售貨物”的中“無償贈送他人”計算繳納增值稅。

二、銷售折扣

銷售折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的付款期內(nèi)，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款。其特點(diǎn)是折扣發(fā)生在銷售之后。銷售折扣是為了使得購貨方盡快償付貨款而給予的折扣，其發(fā)生在銷售行為之后，也就是說折扣的發(fā)生是在銷售這個法律關(guān)系已經(jīng)發(fā)生，增值稅的納稅條件已經(jīng)滿足，收入已經(jīng)確定，所得稅征稅條件已經(jīng)滿足，折扣的發(fā)生是為了貨款早日收回，因而其與銷售行為沒有什么關(guān)系，故不允許在銷售額中扣除，應(yīng)該按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，計征增值稅，企業(yè)所得稅。銷售折扣發(fā)生時，可列入財務(wù)費(fèi)用，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。

由此，得出這樣的結(jié)論，折扣在銷售之后表明折扣的發(fā)生在銷售之后，與銷售行為發(fā)生、稅收關(guān)系成立無關(guān)，因而折扣額不能在銷售額中進(jìn)行扣除，應(yīng)以扣除折扣額之前的銷售額進(jìn)行納稅。

三、銷售折讓

銷售折讓，是指貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。如企業(yè)銷售的商品由于不滿足購貨方的要求，企業(yè)給予購貨方1000元的折讓。其特點(diǎn)是行為發(fā)生在貨物銷售之后，導(dǎo)致原銷售額的減少。

銷售折讓產(chǎn)生的折讓，雖然發(fā)生在銷售之后，但是折讓的發(fā)生是為了銷售行為的繼續(xù)成立，稅收關(guān)系繼續(xù)成立，因而折讓額應(yīng)該在計稅銷售額中扣除。所以，增值稅規(guī)定，對銷售折讓可按折讓后的貨款為銷售額，銷售折讓發(fā)生后，銷售方按照折讓額沖減銷項稅，購進(jìn)方按照折讓額沖減進(jìn)項稅；企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

由此，折讓在銷售之后，表明折讓的發(fā)生在銷售之后，是為了銷售行為、稅收關(guān)系繼續(xù)成立，因而折讓額應(yīng)該在銷售額中進(jìn)行扣除，應(yīng)以扣除折讓額之后的銷售額進(jìn)行計稅。

12月5日，武漢市江夏區(qū)地稅局團(tuán)委一行來到江夏區(qū)今城社區(qū)，看望和慰問社區(qū)困難群眾，把江夏地稅人的溫暖和關(guān)懷送到困難群眾的手中。該局在努力做好稅收工作的同時，積極為弱勢群體和孤寡老人提供力所能及的幫助和關(guān)心。 （圖/文：周璇）

四、案例驗(yàn)證

某企業(yè)產(chǎn)品價目列明：A產(chǎn)品的不含稅銷售價格為每件200元，購買200件以上，可獲得5%的商業(yè)折扣，購買400件以上，可獲得10%的商業(yè)折扣。該企業(yè)對外銷售A產(chǎn)品350件，規(guī)定對方付款條件為2/10，1/20，n/30,購貨單位已于8天內(nèi)付款。其商業(yè)折扣和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明。該銷售業(yè)務(wù)的銷項稅額是多少？

分析這個案例發(fā)現(xiàn)，A產(chǎn)品銷售規(guī)定隨著購買數(shù)量的增加給予的折扣屬于折扣銷售，其折扣的發(fā)生是為了銷售實(shí)行、稅收關(guān)系成立服務(wù)的，同時折扣和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明，因而在計算增值稅、企業(yè)所得稅時應(yīng)以扣除折扣額的銷售額進(jìn)行計稅。

規(guī)定對方付款條件為2/10，1/20，n/30,購貨單位已于8天內(nèi)付款，而給予對方的折扣屬于銷售折扣，是發(fā)生在銷售行為之后，與銷售實(shí)現(xiàn)、稅收關(guān)系成立無關(guān)，因而在計算增值稅、企業(yè)所得稅時不允許從銷售額中扣除，應(yīng)以扣除折扣前的銷售額計稅。折扣發(fā)生時列入財務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。

應(yīng)納增值稅銷項稅=200×（1-5%）×350×17%=11305（元）

其會計處理（單位：元)：

銷售實(shí)現(xiàn)時：

借：應(yīng)收賬款 77805

貸：主營業(yè)務(wù)收入 66500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11305

收到貨款時：

借：銀行存款 76248.9

財務(wù)費(fèi)用 1556.1

貸：應(yīng)收賬款 77805

通過以上分析，可以得出這樣的結(jié)論，當(dāng)折讓位于銷售之后時，折讓是為了銷售、稅收關(guān)系繼續(xù)成立，發(fā)生的折讓額可以在銷售額中扣除，計稅應(yīng)以扣除折讓額后的銷售額計算；折扣在銷售之前，表明折扣發(fā)生是為了銷售實(shí)現(xiàn)、稅收關(guān)系成立，發(fā)生的折扣額可以在銷售額中扣除，計稅應(yīng)以扣除折扣額的銷售額計算，但在增值稅中要求折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上作為扣除條件；折扣在銷售之后，表明折扣發(fā)生在銷售之后，與銷售實(shí)現(xiàn)、稅收關(guān)系成立無關(guān)，發(fā)生的折扣額不允許在銷售額中扣除，計稅應(yīng)以扣除折扣額之前的銷售額計算，折扣發(fā)生時列入財務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除。