■林立祖 廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、日本富士通公司成功實(shí)施環(huán)境會計(jì)

日本富士通公司是日本第一個導(dǎo)入環(huán)境會計(jì)的企業(yè)，也是日本第一個公開環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)。通公司從1998年3月起開始實(shí)施以環(huán)境保護(hù)投資及效果評估為目的的環(huán)境會計(jì)核算，執(zhí)行環(huán)境會計(jì)的第一年，富士通公司就取得了矚目的成績，環(huán)境收益超過環(huán)境成本31億日元。

1.富士通公司實(shí)施環(huán)境會計(jì)第一年就取得成功的經(jīng)驗(yàn)

(1)成功的借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)自身的自我創(chuàng)新

日本富士通公司的環(huán)境會計(jì)核算成功借鑒了美國環(huán)境保護(hù)局和日本環(huán)境省制定的環(huán)境成本確認(rèn)和計(jì)量指南，但是由于這兩項(xiàng)指南沒有提出環(huán)境收益的核算標(biāo)準(zhǔn)，因此，富士通公司進(jìn)行了自我創(chuàng)新，制定了本公司的環(huán)境會計(jì)指南——《環(huán)境成本和環(huán)境收益對照指南》進(jìn)行收益的核算。

(2)不斷完善的會計(jì)準(zhǔn)則與信息披露制度

日本是最早制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則的國家，日本自1999年開始著手實(shí)施環(huán)境會計(jì)以來，環(huán)境省就不斷致力于環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則與環(huán)境信息披露的研究，到2005年日本的環(huán)境會計(jì)基本發(fā)展成熟。不斷完善的會計(jì)準(zhǔn)則與信息披露制度，為富士通公司完善自身的環(huán)境會計(jì)提供了標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。

2.不斷健全的環(huán)境法律、法規(guī)

在不斷完善本國的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則與信息披露的同時，日本政府還不斷健全本國的環(huán)境法律、法規(guī)。迄今為止，日本已經(jīng)出臺了700余種環(huán)境法律、法規(guī)和指令，并將這些法、法規(guī)和環(huán)境會計(jì)進(jìn)行有效的對接，同時加大執(zhí)法力度，支持環(huán)境會計(jì)的有效實(shí)施。

3.源源不斷的環(huán)境會計(jì)人才

環(huán)境會計(jì)的有效實(shí)施離不開環(huán)境會計(jì)人才。日本政府十分重視對環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng)，在日本各高校現(xiàn)在均設(shè)有專門的環(huán)境會計(jì)課程來培養(yǎng)本國的環(huán)境會計(jì)人才，以供給各單位對環(huán)境會計(jì)人員的需求。

二、完善我國環(huán)境會計(jì)的可行性

1.我國具備完善環(huán)境會計(jì)的政策基礎(chǔ)

2005年，“十一五”規(guī)劃提出了建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的目標(biāo)?！笆晃濉逼陂g，黨中央、國務(wù)院把環(huán)境保護(hù)擺上更加重要的戰(zhàn)略位置，將建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)，大力促進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)發(fā)展。2007年，黨的十七大正式把科學(xué)發(fā)展觀寫入黨章。2011年，國家“十二五”規(guī)劃綱要出臺，總共16篇中就有1、3、6篇是關(guān)于發(fā)展環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的。

2.我國具備完善環(huán)境會計(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

近年來，中國的經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，2010年，中國的GDP甚至超過了日本，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，我國對環(huán)保治理的投資總額逐年增多。我國“十一五”各年環(huán)境污染投資情況及最近各五年計(jì)劃我國環(huán)境污染治理投資額約占同期國內(nèi)生產(chǎn)總值比例見表 1、表 2。

環(huán)保部2011年6月28日公布的《國家環(huán)境保護(hù)“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃》稱，預(yù)計(jì)我國在環(huán)境保護(hù)科技領(lǐng)域投入經(jīng)費(fèi)約為220億元，達(dá)到“十一五”投資預(yù)算60億元的3倍多，環(huán)境污染投資總額預(yù)計(jì)將達(dá)到3.1萬億元。

3.我國具備完善環(huán)境會計(jì)的人才基礎(chǔ)

2008年11月21注冊計(jì)師行業(yè)紀(jì)念改革開放30周年暨中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立20周年研討會發(fā)布的數(shù)據(jù)稱：目前我國注冊會計(jì)師全科合格的15.6萬，高級會計(jì)師8.3萬人，中級會計(jì)師151萬人，初級會計(jì)師260多萬人，會計(jì)從業(yè)人員1200萬人。雖然了解環(huán)境會計(jì)的人并不多，但是只要國家和其所在單位能夠進(jìn)行有針對性的培養(yǎng)，相信這些會計(jì)人才將有部分可以轉(zhuǎn)變成環(huán)境會計(jì)人才，來支持我國環(huán)境會計(jì)的完善。

三、完善我國環(huán)境會計(jì)建設(shè)的對策建議

1.完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則

如果沒有會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，我國的環(huán)境會計(jì)建設(shè)很難全面展開。富士通公司環(huán)境會計(jì)的不斷完善就得益于日本不斷完善的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。而日本環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則之所以能夠在短短的時間里得以不斷完善，就是因?yàn)橐匀毡经h(huán)境省為主的政府機(jī)構(gòu)能夠吸取歐美等環(huán)境會計(jì)發(fā)達(dá)的國家的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國的實(shí)際情況不斷改善。在我國，中國會計(jì)學(xué)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會可以充當(dāng)相當(dāng)于日本環(huán)境省的角色，完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)同環(huán)境會計(jì)發(fā)達(dá)國家的交流與合作，吸收這些國家的優(yōu)秀研究成果。在完善環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則之后，制定出切實(shí)可行的環(huán)境會計(jì)制度同時，修改我國的《會計(jì)法》，以法律的形式確定環(huán)境會計(jì)的地位和作用。

2.完善我國環(huán)境會計(jì)信息披露制度

(1)從披露的強(qiáng)制性來看，我國應(yīng)該實(shí)行強(qiáng)制性為主，自愿性為輔的方針。

(2)從披露的內(nèi)容看，我國應(yīng)更多的披露已貨幣反映出來的環(huán)境成本與環(huán)境收益的信息。

(3)從披露的方式看。環(huán)境的披露方式有兩種方式，一種是獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告，即提供環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表；另一種是非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告，即在傳統(tǒng)的會計(jì)三大報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基礎(chǔ)上增設(shè)環(huán)境項(xiàng)目。鑒于當(dāng)前我國環(huán)境會計(jì)實(shí)施經(jīng)驗(yàn)不足，建議我國現(xiàn)在采用非獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)報(bào)告。根據(jù)增設(shè)的環(huán)境會計(jì)科目，我國的資產(chǎn)負(fù)債表可以完善成表3。

3.完善我國的環(huán)保法律、法規(guī)

完善我國的現(xiàn)行的7部環(huán)境法律和20多部環(huán)境法規(guī)，制定更加明確的實(shí)施細(xì)則，制定明確的環(huán)境污染損失和賠償?shù)姆蓷l款和界定方法，加大環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從制度上促使企業(yè)將為自身犧牲環(huán)境的行為負(fù)擔(dān)高額成本。執(zhí)法部門加強(qiáng)對環(huán)境法律、法規(guī)的執(zhí)行力度和監(jiān)管力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)、獎懲分明。據(jù)資料顯示，我國2010年10月27日獲得官方認(rèn)可的環(huán)境稅將確定于“十二五”期間開始擬定征收，但目前并未開始征收?？梢?，我們通過合理制定環(huán)境稅的征收范圍和力度，并在實(shí)施中逐步完善環(huán)境稅，來推動環(huán)境會計(jì)更好地發(fā)展。

4.加速培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)人才

在會計(jì)基礎(chǔ)較好的高校，開設(shè)獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)、環(huán)境管理會計(jì)等方面的必修課程，而在那些環(huán)境會計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱的高校，不單獨(dú)開設(shè)環(huán)境會計(jì)課程，但在傳統(tǒng)會計(jì)課程中設(shè)置與環(huán)境會計(jì)相關(guān)的選修課程。結(jié)合我國國情，沿著從無到有，從淺到深，從普及理念到深化理論和實(shí)務(wù)應(yīng)用這一主線，逐步建立和發(fā)展我國大學(xué)環(huán)境會計(jì)教育體系。我國擁有龐大的注冊會計(jì)師、高級會計(jì)師、中級會計(jì)師、初級會計(jì)師、會計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍，企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)對這些龐大的會計(jì)人才隊(duì)伍進(jìn)行培訓(xùn)，將一部分會計(jì)人才發(fā)展成環(huán)境會計(jì)人才。

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