翁禮華
翁禮華,中國(guó)財(cái)稅博物館館長(zhǎng)
世界上很多國(guó)家都征收房產(chǎn)稅,并且是地方財(cái)政收入的主體稅種。在稅制設(shè)置上世界各國(guó)大多采用“寬稅基,低稅率”的原則
“房產(chǎn)稅”是一種財(cái)產(chǎn)稅。中國(guó)早在周代就開(kāi)始征收“房產(chǎn)稅”,古籍《禮記·王制》中就有:“廛(chán),市物邸舍,稅其舍而不稅物”的記載。
西漢時(shí)期房產(chǎn)稅還沒(méi)有成為一個(gè)獨(dú)立的稅種,房屋與家庭其他財(cái)產(chǎn)一起合并作為計(jì)稅對(duì)象,稅率為6%。漢武帝為了鼓勵(lì)老百姓對(duì)偷逃稅者進(jìn)行告發(fā)和舉報(bào),規(guī)定查實(shí)后舉報(bào)者能獲取偷稅者二分之一財(cái)產(chǎn)。當(dāng)時(shí)漢武帝開(kāi)征這一稅種的目的是解決國(guó)家戰(zhàn)時(shí)的財(cái)政困難和縮小貧富差距。唐代德宗建中四年(783)房產(chǎn)稅開(kāi)始作為一個(gè)獨(dú)立稅種出現(xiàn),稱(chēng)為“間架稅”,其稱(chēng)呼源于“每屋兩架為間”。當(dāng)時(shí),間架稅的課稅對(duì)象是長(zhǎng)安城內(nèi)居民住房。其征收標(biāo)準(zhǔn):上等房屋交銅錢(qián)2000,中等1000,下等500。由于市民強(qiáng)烈反對(duì),執(zhí)行不到一年便被迫取消。五代十國(guó)的后晉、后周以及宋代都開(kāi)征過(guò)房產(chǎn)稅,其名稱(chēng)為屋稅。南宋朝廷為籌集軍餉,每年分上半年和下半年兩期向城鄉(xiāng)居民征收屋稅。元代的房產(chǎn)稅稱(chēng)為“產(chǎn)錢(qián)”,按房產(chǎn)地基面積計(jì)征收糧食,或折錢(qián)繳納。清代房產(chǎn)稅紛繁復(fù)雜且名稱(chēng)多變,江南地區(qū)叫“廊鈔”、“棚租”,北京叫“檀輸稅”。直至乾隆年間,才逐漸廢止。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后,列強(qiáng)在中國(guó)建立租界。為解決主管治安的巡捕房經(jīng)費(fèi),租界征收稱(chēng)為“房捐”的房產(chǎn)稅。太平天國(guó)也征過(guò)房捐,在浙江嘉興每日每間征稅3文,江蘇常熟每日每間為7文。清光緒二十四年(1898),清政府曾照搬租界辦法征房產(chǎn)稅,“凡租賃房屋,按其每月租金課稅10%,房東、房客各負(fù)擔(dān)一半。其居住自有房屋者,比照近鄰出租房屋的租金課稅10%?!钡€未開(kāi)征就停止了。直到1901年才重新試辦并付諸實(shí)施,但各地執(zhí)行不一。
1912年民國(guó)建立后,北洋政府仍沿用舊制征收房產(chǎn)稅,但名稱(chēng)各異,有的叫“市政總捐”,有的叫“特捐”,有的叫“警捐”,有的叫“店鋪捐”。直到1915年房產(chǎn)稅才統(tǒng)一稱(chēng)為“房稅”。其征收標(biāo)準(zhǔn):商業(yè)用房按每月實(shí)繳租賃價(jià)的20%,居民住房按每月實(shí)繳租賃價(jià)的5%征收。1928年廣州創(chuàng)辦土地稅,1930年國(guó)民政府制訂土地法,在部分城市和地區(qū)開(kāi)征地價(jià)稅和土地增值稅。
1950年1月,中華人民共和國(guó)政務(wù)院頒布了《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》,規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅。1950年6月調(diào)整稅收,將地產(chǎn)稅和房產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。1951年8月進(jìn)一步明確為城市房地產(chǎn)稅。城市房地產(chǎn)稅的稅率分為:從價(jià)計(jì)征的,為房產(chǎn)價(jià)的1.2%,房地產(chǎn)合并計(jì)征的,為1.8%;從租計(jì)征的,為房產(chǎn)租價(jià)的12%,房地產(chǎn)租價(jià)合并的為18%。1956年前采用評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)、地價(jià)或租價(jià)。1956年后改為賬面原值減一定比例后的余值。
1973年簡(jiǎn)并稅制時(shí),把對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)征收的房地產(chǎn)稅合并到工商稅中,從而使該稅的征收縮小到只對(duì)房產(chǎn)管理部門(mén)、有房地產(chǎn)的個(gè)人和外僑繼續(xù)征收。此后,各省先后停征個(gè)人房地產(chǎn)稅,其中浙江省是全國(guó)較早停征的省份。
由于1982年修改憲法時(shí)明確規(guī)定城市土地屬?lài)?guó)家所有,對(duì)地產(chǎn)征稅也就不復(fù)存在,于是在1984年10月國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步“利改稅”時(shí)決定將城市房地產(chǎn)稅分設(shè)為房產(chǎn)稅和土地使用稅。1986年9月15日國(guó)務(wù)院頒布《房產(chǎn)稅暫行條例》,對(duì)在中國(guó)有房產(chǎn)的外商投資企業(yè)和外國(guó)僑民繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅。1988年9月國(guó)務(wù)院頒布了《城鎮(zhèn)土地使用稅條例》。
為了抑制房地產(chǎn)投機(jī),2011年1月28日在上海和重慶兩個(gè)試點(diǎn)城市對(duì)居民擁有的房地產(chǎn)征收房產(chǎn)稅。上海規(guī)定:對(duì)本市居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在上海市新購(gòu)的住房征收0.4%至0.6%的房產(chǎn)稅。重慶規(guī)定:主城九區(qū)存量增量的獨(dú)棟別墅、高檔房、外地炒房客購(gòu)買(mǎi)的第二套房征收0.5%-1.2%的房產(chǎn)稅。
世界上很多國(guó)家都征收房產(chǎn)稅,并且是地方財(cái)政收入的主體稅種。在稅制設(shè)置上世界各國(guó)大多采用“寬稅基,低稅率”的原則。為了抑制房地產(chǎn)投機(jī),許多國(guó)家運(yùn)用稅收手段對(duì)房屋買(mǎi)賣(mài)加以調(diào)控,如德國(guó)要征收三種稅:一是1.5%的不動(dòng)產(chǎn)稅,二是3.5%的交易稅(相當(dāng)于中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅),三是15%的差價(jià)盈利稅(即中國(guó)的20%的所得稅)。近年德國(guó)物價(jià)每年上升2%,房?jī)r(jià)只上升1%,說(shuō)明房子在縮水。