孫彥永

（中國電子科技集團公司第四十九研究所黑龍江哈爾濱150001）

1 引言

數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)是一個新的研究領(lǐng)域，數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)以改進的數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)，以統(tǒng)計分析技術(shù)作為數(shù)據(jù)分析和信息提取的有效方法[1]。近20年來通過人工智能、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)和知識推理等數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的隱藏規(guī)律[2]，從而實現(xiàn)‘數(shù)據(jù)-信息-知識’提煉過程，為企業(yè)提供多層次決策支持。通過數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)進行數(shù)據(jù)集成，運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實現(xiàn)信息價值提升[3]，使得財務(wù)管理得到深度應(yīng)用是企業(yè)集團財務(wù)信息化建設(shè)的方向。

2 數(shù)據(jù)倉庫與預(yù)警分析構(gòu)架

圖1 數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)構(gòu)架框圖

數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)作為2種獨立的信息技術(shù)出現(xiàn)，數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)用于數(shù)據(jù)的存儲和組織，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則致力于自動發(fā)現(xiàn)，技術(shù)內(nèi)在聯(lián)系和互補。DSS構(gòu)架如圖1所示，以數(shù)據(jù)倉庫為基礎(chǔ)，以數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為手段，并以數(shù)據(jù)模型庫為輔助決策的解決方案[4]。

數(shù)據(jù)倉庫對于決策系統(tǒng)是只讀，如圖2所示，用戶不能更新‘現(xiàn)有’組織信息（如果應(yīng)用程序允許，他們可以更新數(shù)據(jù)倉庫的內(nèi)容，但更新數(shù)據(jù)倉庫不能影響數(shù)據(jù)庫或進一步的事物處理）。這將使數(shù)據(jù)倉庫的使用限制在決策者可訪問信息但不能更改，運行應(yīng)用程序更新主數(shù)據(jù)庫，必須通過其他方式完成。例如：讓決策支持系統(tǒng)計算機模仿成事務(wù)處理用戶，并遞交事務(wù)。

圖2 數(shù)據(jù)挖掘過程流圖

3 數(shù)據(jù)特點與決策支持和預(yù)警控制

各單位具有海量和嚴格邏輯的財務(wù)數(shù)據(jù)，復式記賬使邏輯描述更清晰，時期數(shù)與時點數(shù)交互結(jié)轉(zhuǎn)，把業(yè)務(wù)過程清晰和貨幣化展現(xiàn)。使得利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)挖掘、深化應(yīng)用層次和提升財務(wù)管理水平，形成決策支持和風險預(yù)警成為可能。財務(wù)數(shù)據(jù)具有如下特點：①時間周期性；②數(shù)據(jù)性質(zhì)與外部環(huán)境關(guān)系密切；③財務(wù)分析模型能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)與修正數(shù)據(jù)產(chǎn)生，并可虛擬；④財務(wù)數(shù)據(jù)具有嚴格業(yè)務(wù)邏輯定義；⑤財務(wù)數(shù)據(jù)具有層次性和耦合性；⑥具有“大樣本”概率分析功能，根據(jù)邏輯關(guān)系過濾錯數(shù)據(jù)、臟數(shù)據(jù)和非貨幣交易等；⑦財務(wù)挖掘是基于海量數(shù)據(jù)和規(guī)律數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上建立的模型，多采用運籌學模型。

4 剖析數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

任何企業(yè)都可能因生產(chǎn)經(jīng)營或外部環(huán)境變化而陷入危機，從發(fā)生領(lǐng)域來看，危機表現(xiàn)為經(jīng)營危機與財務(wù)危機[5]。導致企業(yè)形成危機的因素很多，如市場對產(chǎn)品的需求、企業(yè)對產(chǎn)品價格調(diào)控能力、企業(yè)固定成本高低以及經(jīng)營者素質(zhì)等，這些影響因素可能由財務(wù)因素引起，也可能因市場經(jīng)濟環(huán)境變化、消費需求變化、科技發(fā)展和政策調(diào)整等非財務(wù)因素引起。但無論如何，大量的非財務(wù)性質(zhì)企業(yè)危機，往往是以財務(wù)危機面目出現(xiàn)。財務(wù)危機是企業(yè)危機中最顯著和最綜合的體現(xiàn)，作為財務(wù)風險的體現(xiàn)，多反映在現(xiàn)金管理方面。企業(yè)破產(chǎn)通常以不能支付到期債務(wù)為標準，保證資金鏈正常運轉(zhuǎn)，成為企業(yè)財務(wù)管理重要一環(huán)。

結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金使用特點，建立與現(xiàn)金管理相關(guān)的融資策略。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金狀況做出信用決策，對應(yīng)收賬款進行有效管理。研究企業(yè)中長期凈現(xiàn)金流量與企業(yè)凈利潤之間的關(guān)系以判斷企業(yè)的運行狀況與企業(yè)前景，研究企業(yè)最佳現(xiàn)金持有量，提高資金使用效率，降低財務(wù)風險。通過現(xiàn)金流分析，可以帶動企業(yè)管理水平提升。利用財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫建設(shè)，以信息平臺為基礎(chǔ)對企業(yè)現(xiàn)金風險進行預(yù)警分析，是企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用的重要形式。以下以企業(yè)現(xiàn)金流為實例闡述數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在企業(yè)現(xiàn)金流管理和財務(wù)風險預(yù)警控制方面的應(yīng)用。

4.1 數(shù)據(jù)裝載

在建立財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫后，依據(jù)數(shù)據(jù)元要求的邏輯關(guān)系，利用數(shù)據(jù)接口工具，加載帶時間戳和單位標識，將業(yè)務(wù)性操作數(shù)據(jù)裝載入數(shù)據(jù)倉庫。如果裝載的數(shù)據(jù)源采用不同的軟件系統(tǒng)，應(yīng)開發(fā)接口程序，轉(zhuǎn)化為財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫能直接識別并裝載的格式，裝入財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫。

數(shù)據(jù)裝載重點關(guān)注格式統(tǒng)一、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系代碼統(tǒng)一、所分析數(shù)據(jù)的詳細級別層次統(tǒng)一和是否需要代碼接口程序等，關(guān)注財務(wù)業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。計算機實現(xiàn)技術(shù)應(yīng)成熟且易于實現(xiàn)，裝載的數(shù)據(jù)質(zhì)量對財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫的分析性能起關(guān)鍵作用，應(yīng)和分析員溝通并制定方案。

4.2 數(shù)據(jù)過濾

對于提取的憑證數(shù)據(jù)，鑒于財務(wù)復式記賬特點，部分數(shù)據(jù)需進行過濾與清理。因財務(wù)分析所使用現(xiàn)金流是指企業(yè)經(jīng)營過程中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物所引起的貨幣資金變動，是廣義的現(xiàn)金概念。業(yè)務(wù)過濾和清理如下：

①提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金，交存現(xiàn)金支票，形成現(xiàn)金科目增加，銀行存款科目減少，不引起貨幣資金總額變化；②交存現(xiàn)金：將超過現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金交存銀行，現(xiàn)金科目余額減少，銀行存款科目余額增加，不影響貨幣資金總額；③銀行轉(zhuǎn)賬：是指銀行賬戶之間的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，只引起不同銀行存款科目余額之間的變動，銀行存款總額沒有變化；④沖銷憑單的處理與溯源：沒有實際業(yè)務(wù)對應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整等特殊處理；⑤其他貨幣資金科目之間賬務(wù)調(diào)整。

銀行賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)是企業(yè)普通業(yè)務(wù)，銀行科目發(fā)生額不能代表企業(yè)現(xiàn)金的流入和流出，只有經(jīng)過分析和過濾的業(yè)務(wù)收支引起的現(xiàn)金流變化才反映企業(yè)實際運營。綜上所述，數(shù)據(jù)過濾和篩選在現(xiàn)金流分析過程中起重要作用。過濾的方法依據(jù)對方科目，也就是科目邏輯關(guān)系判斷業(yè)務(wù)實質(zhì)，進行數(shù)據(jù)過濾。

4.3 建立邏輯

從現(xiàn)金流量表的生成依據(jù)與現(xiàn)金科目相關(guān)分錄的對方科目性質(zhì)，判斷分析每筆業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流生成也可以由報表數(shù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系模型計算，邏輯如下：

①銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入凈額（包括銷售商品、提供工業(yè)勞務(wù)）＋其他業(yè)務(wù)收入凈額（包括銷售材料和提供非工業(yè)性勞務(wù)，不包括租金收入）＋增值稅本期銷項發(fā)生額＋（應(yīng)收賬款總額期初－應(yīng)收賬款總額期末）＋（預(yù)收賬款總額期末－預(yù)收賬款總額期初）－應(yīng)收項目以外減少（特殊業(yè)務(wù)：非貨幣償債、本期確認壞賬、票據(jù)貼現(xiàn)、債轉(zhuǎn)股等）；

②購進商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)支出＋存貨的意外減少（指非銷售減少，包括管理部門領(lǐng)用材料、盤虧、投資、償債、捐贈）－存貨的意外增加（待攤費用攤銷，預(yù)提費用預(yù)提以及折舊等借方科目對應(yīng)成本費用）＋（存貨余額的期末－期初）＋增值稅本期進項發(fā)生額＋（應(yīng)付賬款總額期初－應(yīng)付賬款總額期末）＋（預(yù)付賬款總額期末－預(yù)付賬款總額期初）－應(yīng)付項目以外減少（特殊業(yè)務(wù)：無法支付應(yīng)付賬、非現(xiàn)金還債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本等）。

會計作為采用復式記賬，獨立、系統(tǒng)、科學和嚴密的管理體系，具有嚴格邏輯。只要能解決向下探察技術(shù)、特殊業(yè)務(wù)標記和關(guān)聯(lián)映射，就能利用邏輯模型進行數(shù)據(jù)挖掘，以支持決策和預(yù)警。

4.4 現(xiàn)金流的時間特性

現(xiàn)金流量表為報表使用者提供了企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息，現(xiàn)金流入和流出是在企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中發(fā)生的。因此，現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動和其他活動對現(xiàn)金流量的影響額，說明了在這個會計期間內(nèi)現(xiàn)金狀況變動原因。

現(xiàn)金流與現(xiàn)金流時間特性的分析，時間維度是分析現(xiàn)金流短缺和現(xiàn)金流引起的財務(wù)風險的基礎(chǔ)；一定的時期是衡量企業(yè)經(jīng)營凈現(xiàn)金流量與企業(yè)凈利潤匹配關(guān)系的基礎(chǔ)；因為現(xiàn)金流具有了時間特性，所以使得現(xiàn)金流的調(diào)控或利用票據(jù)和信用工具等調(diào)控凈現(xiàn)金流量成為可能；現(xiàn)金具有了時間特性，也就使得現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的匹配管理更為重要，與往來業(yè)務(wù)相結(jié)合，構(gòu)成企業(yè)融資政策和信用政策制定的基礎(chǔ)；因為現(xiàn)金具有時間特性，使得機會成本與凈現(xiàn)金流量是衡量一個投資項目是否可行的基本標準。所以，分析模型均是指一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動引起的現(xiàn)金流變化規(guī)律和預(yù)測分析。

4.5 現(xiàn)金流構(gòu)成分析

從財務(wù)管理的角度看現(xiàn)金流分析的重心，布賴恩·科伊爾在其《信用風險管理》一書中將現(xiàn)金流量分為4類，即經(jīng)營性現(xiàn)金流量、優(yōu)先性現(xiàn)金流量、自決性現(xiàn)金流量和融資性現(xiàn)金流量。具體而言：①經(jīng)營性現(xiàn)金流量是指企業(yè)在一定時期內(nèi)從經(jīng)營活動中獲得的實際凈現(xiàn)金收入或支出；②優(yōu)先性現(xiàn)金流量是企業(yè)的非交易性現(xiàn)金支出，用于保證企業(yè)償還債務(wù)，包括利息和稅收的支付，它是衡量企業(yè)財務(wù)危機的標尺；③自決性現(xiàn)金流量是企業(yè)不必一定支付或收到的現(xiàn)金流量，它和經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，它包括固定資產(chǎn)的購買和出售以及股利支付的現(xiàn)金流量；④融資性現(xiàn)金流量是由長期資本的變動而造成的現(xiàn)金支付或收入，如發(fā)行股票、獲取貸款或回購股票和贖回其他長期融資工具等。瀑布效應(yīng)來描述經(jīng)營性現(xiàn)金流量、優(yōu)先性現(xiàn)金流量、自決性現(xiàn)金流量和融資性現(xiàn)金流量之間的關(guān)系如圖中3所示。

圖3 現(xiàn)金流量內(nèi)部關(guān)系圖

該圖反映如下觀點：①企業(yè)大多數(shù)現(xiàn)金支付項目所需要支出都是由經(jīng)營性現(xiàn)金流量按照先后順序提供的，如果經(jīng)營性現(xiàn)金流量為正數(shù)，才會產(chǎn)生溢出的現(xiàn)金，從而支付優(yōu)先性現(xiàn)金流量；②如果經(jīng)營性現(xiàn)金流量不充分，那么自決性現(xiàn)金流量和融資性現(xiàn)金流量就需要提供現(xiàn)金流入，以保證優(yōu)先性現(xiàn)金流量的需要。綜上所述得出結(jié)論，對現(xiàn)金流量的管理中心應(yīng)該放在經(jīng)營性現(xiàn)金流量的管理上，在現(xiàn)金流預(yù)測和預(yù)警指標設(shè)計時，應(yīng)重點考慮經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標的基礎(chǔ)上，結(jié)合優(yōu)先性現(xiàn)金流量等因素進行系統(tǒng)設(shè)計。

4.6 現(xiàn)金流預(yù)測算法

現(xiàn)金流特點分析以項目研發(fā)并進行生產(chǎn)經(jīng)營活動為主。企業(yè)的現(xiàn)金流主要是項目相關(guān)的經(jīng)濟活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流入是指項目活動在一定時期內(nèi)引起的現(xiàn)金收入的增加額，現(xiàn)金流出是指項目活動在一定時期內(nèi)引起的現(xiàn)金支出增加額。若能預(yù)測并控制現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，就能進行現(xiàn)金流管控，使企業(yè)保持最佳現(xiàn)金持有量、降低財務(wù)費用和控制財務(wù)風險。項目執(zhí)行預(yù)測是可靠和可控的，所以現(xiàn)金流入可估計。但這種估計往往不能限定到固定值，否則就是“拍腦袋”定數(shù)據(jù)。因為存在著不確定因素，雖報出精確數(shù)，而數(shù)值效果卻不精確，所以支出范圍估計的方法可行。

計劃評審法（PERT方法）就是一個處理此類業(yè)務(wù)的模型，該模型主要應(yīng)用于建設(shè)、研究開發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)、大額合同支付、設(shè)備安裝、初次投產(chǎn)運行和技改項目投入等方面。PERT采用了3種估計：樂觀的、正常的和保守的，這種估計在給計算增加了麻煩，卻有很好的應(yīng)用效果。

利用PERT模型中對于實物認識過程中樂觀、正常、悲觀狀態(tài)下的估計[6]，是建立在N個支出項目條件下，利用中心極限定理，解決現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流出的預(yù)測，提高現(xiàn)金流出量的預(yù)測準確度、降低財務(wù)資金風險和控制財務(wù)成本，并利用6σ置信區(qū)間，得出99.87%可靠度條件下的現(xiàn)金需求量，能夠依據(jù)實際現(xiàn)金保有量和流入量與預(yù)測現(xiàn)金需求量之間的關(guān)系，做出“開源”和“節(jié)流”2種不同方式下的多種版本資金使用管理方案，形成不同的管理思路下的方案供決策。

企業(yè)現(xiàn)金流分析與其他模塊之間的邏輯關(guān)系如圖4所示。若企業(yè)現(xiàn)金流充足，則足夠資金進行新項目開發(fā)和立項。如果現(xiàn)金流不足，則轉(zhuǎn)向融資模塊，通過開源或節(jié)流調(diào)整，缺口資金利用資本性融資或債務(wù)性融資渠道解決。通過調(diào)用項目可行性分析模型、資本性決策模型和債務(wù)性融資決策模型等輔助企業(yè)決策。

圖4 企業(yè)現(xiàn)金流分析擴展應(yīng)

5 結(jié)束語

數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在財務(wù)管理中以應(yīng)用研究為主，本文以企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)警控制模型為例研究數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在財務(wù)數(shù)據(jù)危機預(yù)警控制方面的應(yīng)用。綜合利用現(xiàn)有軟件平臺和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)將企業(yè)信息資源加以開發(fā)，運用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)進行系統(tǒng)集成，通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)實現(xiàn)信息價值得到提升，利用數(shù)據(jù)倉庫與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)促進集團企業(yè)財務(wù)信息化深層次應(yīng)用。

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