趙巖

【摘 要】由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中存在大量的不確定性因素，使得會計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算。因此，現(xiàn)代會計(jì)報表不可能是絕對真實(shí)，而只能是公允反映。重要性原則就是會計(jì)師確定的一個會計(jì)報表中會計(jì)報表使用人對會計(jì)信息錯報或漏報可接受的重要性水平，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。本文主要闡述了運(yùn)用重要性原則的意義和其在報表審計(jì)中的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】重要性原則；會計(jì)報表；審計(jì)

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

重要性是指在特定環(huán)境下，可能影響會計(jì)報表使用者判斷或決策的錯報或漏報的嚴(yán)重程度，它在會計(jì)和審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中有著十分廣泛的運(yùn)用。目前，世界各國對于重要性原則的表述雖不盡相同，但對重要性概念的認(rèn)識卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯報或漏報可能影響到會計(jì)報表使用者的決策就是重要的。重要性原則對會計(jì)信息披露和審計(jì)意見的形成具有重要作用。重要性原則在會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)中，是通過確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)，即性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的；是在計(jì)劃審計(jì)工作確定審計(jì)程序性質(zhì)、時間、范圍時和評價錯報的影響時應(yīng)當(dāng)考慮的審計(jì)原則。通過運(yùn)用重要性原則，有利于把握住問題的實(shí)質(zhì)，抓住關(guān)鍵點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)“較小的成本、較大的效益”的目的。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會計(jì)信息的錯報或漏報是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

1、重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)各項(xiàng)會計(jì)報表及其各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計(jì)報表審計(jì)中抽查出的每一筆錯報或漏報在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定的?！吧婕拔璞着c違法行為的錯報或漏報是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報是重要的等等。

2、重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)會計(jì)報表及其各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的錯報或漏報在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會計(jì)報表及其各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的錯報或漏報總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和預(yù)期財(cái)務(wù)報表使用者的構(gòu)成，運(yùn)用職業(yè)判斷確定的。它是會計(jì)報表及其各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次可以存在的，不影響報表使用者決策的最大錯報或漏報金額，也叫重要性限額。

二、對重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的考慮

重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的確定是運(yùn)用重要性原則的關(guān)鍵。重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用是針對會計(jì)報表使用者來確定的。由于會計(jì)報表使用者的多元性和多層次性，他們對會計(jì)報表信息的使用要求各不相同，因而對重要性的判斷就有了多重標(biāo)準(zhǔn)。在確定計(jì)劃的重要性水平時，需要考慮對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、審計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系、財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括以下幾點(diǎn)：

1、財(cái)務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）。

2、是否存在特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評價財(cái)務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）。

3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

4、被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）。

5、基準(zhǔn)的相對波動性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)。

為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?/p>

三、重要性原則在會計(jì)報表審計(jì)中的應(yīng)用

在審計(jì)中，重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過程的始終。重要性原則在會計(jì)報表中，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。主要表現(xiàn)在兩個方面：

1、規(guī)劃審計(jì)工作，編制審計(jì)計(jì)劃時，合理評估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的會計(jì)報表或帳戶余額中的錯報、漏報的金額越小；而可容忍的錯報金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯報的重大錯誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定：審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對重要性水平作出初步評估即確定“計(jì)劃重要性”，其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。會計(jì)報表審計(jì)是一種全面審計(jì)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì)，就必須事先對抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。

2、評價審計(jì)結(jié)果時，重要性水平有助于合理確定審計(jì)意見類型和審計(jì)報告的種類。審計(jì)人員在評價審計(jì)結(jié)果，確定應(yīng)發(fā)表審計(jì)意見的類型時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但被審單位尚未調(diào)整的錯報或漏報，將其同會計(jì)報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數(shù)是否超過重要性水平或其性質(zhì)是否重要。如匯總數(shù)超過重要性水平或?qū)傩再|(zhì)重要，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍或提請客戶調(diào)整報表；如客戶拒絕調(diào)整，或?qū)嵤U(kuò)大測試后，該匯總數(shù)仍超過重要性水平，應(yīng)發(fā)表保留意見（比較重要時）或否定意見（非常重要時）；如匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計(jì)風(fēng)險；如匯總數(shù)遠(yuǎn)低于重要性水平且性質(zhì)不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計(jì)意見類型時應(yīng)進(jìn)行定性判斷，充分考慮影響審計(jì)意見類型的各種因素的重要程度。

重要性標(biāo)準(zhǔn)是評價實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果，驗(yàn)證會計(jì)報表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)報表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此，會計(jì)報表審計(jì)，一般是先對報表項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評價，在此基礎(chǔ)上，再對會計(jì)報表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評價報表項(xiàng)目的公允真實(shí)性，還是驗(yàn)證會計(jì)報表總體的公允真實(shí)性，都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。報表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評價應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行：

1、當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報表項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯報或漏報在性質(zhì)上都不重要時，如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報或漏報推斷的該報表項(xiàng)目的錯報或漏報總額沒有超過其重要性限額，則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報表項(xiàng)目是公允真實(shí)的；如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報或漏報推斷的該報表項(xiàng)目的錯報或漏報總額超過或等于其重要性限額，則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報表項(xiàng)目是公允真實(shí)的，應(yīng)要求被審計(jì)單位對該報表項(xiàng)目中的錯報或漏報進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

2、當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報表項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯報或漏報中有的在性質(zhì)上是重要的，則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報表項(xiàng)目是公允真實(shí)的。這種情況下，如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報或漏報推斷的該報表項(xiàng)目的錯報或漏報總額低于其重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位對已發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)性質(zhì)重要的錯報或漏報進(jìn)行調(diào)整；如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯報或漏報推斷的該報表項(xiàng)目的錯報或漏報總額高于或等于其重要性限額，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位對該報表項(xiàng)目中錯報或漏報進(jìn)行全面的調(diào)整，以達(dá)到再次抽查時能確認(rèn)其是公允真實(shí)的程度。

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