浙江交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院運(yùn)輸管理學(xué)院 吳汪友 王恒福

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國1994年分稅制改革后的一次結(jié)構(gòu)性減稅改革，以避免相關(guān)服務(wù)行業(yè)存在重復(fù)征稅問題。2012年1月1日起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。2012年7月25日，溫家寶總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，自2012年8月1日起至年底，將試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。同時(shí)決定，2013年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點(diǎn)。

然而從上海“營改增”試點(diǎn)實(shí)際情況來看，本應(yīng)有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的“營改增”，卻在實(shí)際運(yùn)作中給部分交通運(yùn)輸類企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸業(yè)是勞動密集型、微利的服務(wù)產(chǎn)業(yè)，近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑和物價(jià)上漲雙重壓力的影響，全行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍不佳。稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)杠桿工具，對資本流動、產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的導(dǎo)向作用，過高的稅負(fù)將加速交通運(yùn)輸業(yè)的萎縮和產(chǎn)業(yè)資本的轉(zhuǎn)移，其后果不堪設(shè)想。

1 實(shí)施營改增對交通運(yùn)輸業(yè)影響分析

1.1 實(shí)施營改增前后納稅情況對照比較

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等文件，試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起由繳納營業(yè)稅改為增值稅，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。實(shí)施營改增前后，交通運(yùn)輸業(yè)納稅情況如表1所示。

表1 交通運(yùn)輸業(yè)納稅情況一覽表

1.2 實(shí)施營改增后企業(yè)稅負(fù)變化實(shí)證分析

為進(jìn)一步了解交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增后企業(yè)稅負(fù)變化，以杭州暢宇物流有限公司2011年兩種經(jīng)營模式進(jìn)行測算，對營改增前后稅負(fù)情況進(jìn)行比較，如下表2所示。

表2 杭州暢宇物流有限公司營改增前稅負(fù)一覽表

由于杭州暢宇物流有限公司可供采取自由車輛運(yùn)輸和自由與委托混合運(yùn)輸兩種不同運(yùn)營模式，由于運(yùn)營成本構(gòu)成不同，可進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目也不盡相同，對照實(shí)施營改增前的稅負(fù)比率，稅負(fù)增長明顯，尤其第二種運(yùn)營模式，增長比例較大，如表3所示。

表3 杭州暢宇物流有限公司營改增后稅負(fù)一覽表

通過杭州暢宇物流有限公司實(shí)施營改增前后稅負(fù)情況進(jìn)行分析，可以看出企業(yè)的稅負(fù)是否增加取決于適用的稅率、毛利率和營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比。根據(jù)中債資信對企業(yè)樣本進(jìn)行測算，營改增對交通運(yùn)輸業(yè)各子行業(yè)影響各不相同，見表4所示。適用稅率較高，毛利率高，營業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目較低的道路貨物運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)將有所提高；而適用稅率低、毛利率低，營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目較高收益較大；第四方物流和服務(wù)業(yè)因避免重復(fù)征稅而使稅負(fù)有所下降。

2 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)存在的問題

2.1 政策設(shè)置不科學(xué)，過渡性扶持政策尚未到位

截至目前，我國仍未出臺統(tǒng)一的物流業(yè)稅制政策，現(xiàn)行的營業(yè)稅將物流業(yè)務(wù)劃分為運(yùn)輸與服務(wù)兩大類，分別為3%和5%的稅率。由于物流企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，互相重疊，很難區(qū)分運(yùn)輸與服務(wù)收入。由于進(jìn)項(xiàng)不規(guī)范，部分成本沒有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致稅收抵扣難。在具體物流業(yè)務(wù)中，由于倉儲主要是為運(yùn)輸服務(wù)的，大部分企業(yè)基本上開具的是運(yùn)輸發(fā)票，實(shí)施營改增后，繳納3%的營業(yè)稅提高到11%的增值稅。營改增后企業(yè)稅負(fù)增加，周邊地區(qū)以低廉的地價(jià)、優(yōu)惠的稅負(fù)可能形成“政策洼地效應(yīng)”，這也是試點(diǎn)地區(qū)擔(dān)憂與亟需解決的問題。

表4 交通運(yùn)輸細(xì)分行業(yè)稅負(fù)增減情況

鑒于交通運(yùn)輸業(yè)正處于初步發(fā)展階段，仍呈現(xiàn)大投入、薄回報(bào)現(xiàn)實(shí)狀況，在目前經(jīng)濟(jì)下滑和物價(jià)上漲雙重壓力下，仍需要出臺過渡性扶持政策。作為第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)——上海市，對稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請，財(cái)政分類扶持，資金及時(shí)預(yù)撥”的方式，專門設(shè)立了營改增改革試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，對稅收負(fù)擔(dān)增加的企業(yè)給予過渡性財(cái)政扶持。據(jù)了解，增加差額必須每月在3萬元及以上，經(jīng)填表報(bào)由稅務(wù)部門嚴(yán)格審核，二、三個(gè)月后方可返回差額的70%，并承諾年度清算。但是，對于“過渡性”上海市也沒有明確時(shí)間限定。

2.2 進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目少，行業(yè)實(shí)際的稅負(fù)普遍增加

調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，消除重復(fù)納稅、減輕企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額只有保持在8%以上，方可減負(fù)。由于設(shè)置的稅率過高和可抵扣項(xiàng)目太少，根本就達(dá)不到減負(fù)“預(yù)期”。在交通運(yùn)輸業(yè)承接業(yè)務(wù)總成本中，燃料費(fèi)用、人工費(fèi)用、通行費(fèi)一般各占30%，修理、輪胎費(fèi)用約占10%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)主要是新購車輛、車輛維修、燃油、聯(lián)運(yùn)、外包、日常辦公、營業(yè)用水點(diǎn)等支出能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，占成本的40～45%左右，但前提是必須取得增值稅專用發(fā)票。但運(yùn)輸業(yè)務(wù)存在跨地域性，外地加油后很難取得正式發(fā)票，本地加油站90%以上是機(jī)打的小票，且多數(shù)來自非定點(diǎn)加油站，很難取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。按國家規(guī)定，只有拿到油料和修理費(fèi)的增值稅發(fā)票，企業(yè)才可以進(jìn)行抵扣，而其他費(fèi)用卻不能抵扣。另外，路橋費(fèi)、倉庫租金、人工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等均不能抵扣。由于交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅率提高到11%，進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，勢必造成實(shí)際稅負(fù)的增加。

2.3 取得發(fā)票難度大，迫切要求提供人性化服務(wù)

增值稅專用發(fā)票難以取得，更是加劇了稅負(fù)負(fù)擔(dān)。上海為解決車輛去外省市加油難題，與中石化協(xié)商，采取先付預(yù)付款進(jìn)行加油卡充值，可在外地中石化加油站加油的辦法，但不能回避臨時(shí)性的路邊加油無法取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)實(shí)。其次，由于運(yùn)輸車輛損壞具有隨機(jī)性，司機(jī)通常選擇就近進(jìn)行修理，路邊個(gè)體修理店絕大部分開不出增值稅發(fā)票，正規(guī)的門店可開增值稅發(fā)票，但修理費(fèi)相對較高。再次，上海市貨運(yùn)市場、專線基本上以公司形式進(jìn)駐經(jīng)營，極少有個(gè)體經(jīng)營戶，但浙江存在大量的個(gè)體經(jīng)營戶從事聯(lián)托運(yùn)業(yè)務(wù)。據(jù)浙江省運(yùn)管局部門統(tǒng)計(jì)，全省取得道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證的有31萬戶，其中個(gè)體經(jīng)營戶25萬余戶，還有大量的外省市駐浙江各地的回程車輛。雖然上海通過增值稅掃描儀進(jìn)行遠(yuǎn)程認(rèn)證，但無法緩解浙江眾多個(gè)體經(jīng)營戶分散納稅而造成主管稅務(wù)部門工作量劇增狀況。

2.4 行業(yè)不景氣，間接影響推進(jìn)營改增試點(diǎn)

今年以來，受國內(nèi)環(huán)境因素影響，我國經(jīng)濟(jì)形勢不容樂觀。溫家寶總理在十一屆全國人大五次會議作政府工作報(bào)告時(shí)提出，2012年國內(nèi)生產(chǎn)總值增長7.5%。據(jù)中物聯(lián)通報(bào)，今年1～5月，受物流需求放緩的影響，全國重點(diǎn)物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑，1～5月主營業(yè)務(wù)收入利潤率為5.07%，扣除港口企業(yè)，利潤率僅為3.6%，尤其是道路運(yùn)輸企業(yè)1～6月同比利潤下降19.7%，降幅比1～5月擴(kuò)大了8.2個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)浙江省交通運(yùn)輸協(xié)會聯(lián)運(yùn)物流委員會對全省38家主要的聯(lián)運(yùn)物流企業(yè)調(diào)查后分析，40%的企業(yè)營收利潤率低于2%，24%的企業(yè)營收利潤率為2～6%，若營改增試點(diǎn)后，稅率達(dá)到6%左右，則有60%的企業(yè)面臨虧損。據(jù)中物聯(lián)調(diào)查測算，營改增以后，交通運(yùn)輸業(yè)平均稅負(fù)增加1.2倍。在各級政府和主管部門堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”，抓穩(wěn)定、促發(fā)展的嚴(yán)峻環(huán)境中，急需緩解稅負(fù)增加狀況，為交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

3 交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)的應(yīng)對措施

3.1 完善財(cái)政性扶持政策，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)

（1）積極出臺過渡期稅收扶持（返還）政策。借鑒上海市實(shí)施的過渡性財(cái)政扶持政策的基礎(chǔ)上，出臺財(cái)政扶持政策，并設(shè)立專項(xiàng)資金。同時(shí)簡化審批手續(xù)，對稅負(fù)差額及時(shí)足額兌現(xiàn)，解除企業(yè)后顧之憂。針對部分地區(qū)加油站、過路過橋費(fèi)規(guī)范票據(jù)有個(gè)過程，在此期間應(yīng)通過財(cái)政補(bǔ)貼方式，給予企業(yè)以補(bǔ)償。為緩解因營改增而稅負(fù)增加，致使運(yùn)輸企業(yè)通過提價(jià)的方式進(jìn)行“壓力轉(zhuǎn)移”，進(jìn)而導(dǎo)致社會物價(jià)的上揚(yáng)，建議過渡期內(nèi)通過退稅、補(bǔ)貼的政策加以解決。

（2）建立符合我國現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展統(tǒng)一的稅種。對于物流綜合性業(yè)務(wù)日益增多，很難對運(yùn)輸、裝卸、倉儲等具體環(huán)節(jié)收入進(jìn)行細(xì)分，建議將所有與物流行業(yè)有關(guān)的稅種合并為一個(gè)專門的物流業(yè)稅種，該稅種繼續(xù)享受原倉儲、物流、運(yùn)輸?shù)榷惙N的優(yōu)惠政策。鑒于上海市在試點(diǎn)中交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)實(shí)，建議設(shè)計(jì)符合現(xiàn)代物流業(yè)可持續(xù)發(fā)展要求的稅率，切實(shí)降低物流業(yè)稅負(fù)。

（3）加快財(cái)稅體制改革以解決困擾發(fā)展的難題。鑒于我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在諸多弊端，十六屆三中全會決定中明確指出要分步推進(jìn)稅制改革，通過改革和調(diào)整現(xiàn)行稅制，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅措施，把生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅，為交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展提供公平性、公正性稅收環(huán)境。

3.2 增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，加快貨運(yùn)車輛ETC開發(fā)

充分考慮交通運(yùn)輸業(yè)的成本現(xiàn)狀，盡可能擴(kuò)大抵扣范圍，建議將油費(fèi)、通行費(fèi)、車船維修費(fèi)、車輛設(shè)備的保險(xiǎn)費(fèi)、土地倉儲的租金，土地使用稅等納入抵扣項(xiàng)目。試點(diǎn)期間，交通運(yùn)輸企業(yè)在試點(diǎn)外地區(qū)獲得的購進(jìn)項(xiàng)目、車輛維修、加油等，可根據(jù)過渡期扶持性政策通過主管稅務(wù)部門認(rèn)證后予以抵扣增值稅。由于聯(lián)運(yùn)物流企業(yè)存在大量的代收轉(zhuǎn)付或代墊資金業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門要妥善界定聯(lián)運(yùn)包干業(yè)務(wù)中具體的運(yùn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、代墊費(fèi)用、裝卸搬運(yùn)費(fèi)用，對代收代墊的金額可按規(guī)定給予扣除。

同時(shí)，借鑒客車實(shí)施ETC的成功經(jīng)驗(yàn)，加快貨運(yùn)車輛ETC系統(tǒng)的開發(fā)研究，實(shí)現(xiàn)全國ETC聯(lián)網(wǎng)，并積極探索并解決通行費(fèi)開具增值稅發(fā)票、結(jié)算及監(jiān)管難題。在目前通行費(fèi)優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，在試點(diǎn)地區(qū)積極推進(jìn)15噸位及以上大噸位貨運(yùn)車輛、集裝箱車輛、甩掛運(yùn)輸車輛上安裝ETC系統(tǒng)工程。推行全面推進(jìn)、逐步實(shí)施的策略，首先在列入重點(diǎn)培育發(fā)展的物流企業(yè)（即各級龍頭企業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)）實(shí)施，再逐步推廣。

3.3 探索納稅開票新途徑，促進(jìn)試點(diǎn)工作順利進(jìn)行

目前，我國物流業(yè)仍處于“小、散、亂、弱”這一現(xiàn)狀。如浙江，全省物流基地、貨運(yùn)市場中存在大量個(gè)體經(jīng)營戶，數(shù)量占貨運(yùn)經(jīng)營業(yè)戶總量的約80%，這些個(gè)體經(jīng)營戶已成為浙江交通運(yùn)輸業(yè)的重要力量。為保障試點(diǎn)地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，保障貨物暢流，實(shí)現(xiàn)社會就業(yè)和社會穩(wěn)定，面對量大、面廣、納稅額少的經(jīng)營戶，建議采取靈活、變通的納稅辦法，可采用定額納稅或稅務(wù)部門及中介機(jī)構(gòu)代開的運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票；稅務(wù)部門在個(gè)體經(jīng)營戶需要開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，為個(gè)體經(jīng)營戶開具增值稅專用發(fā)票提供便利（如增加開票服務(wù)窗口、延長服務(wù)時(shí)間，避免排長隊(duì)開票）。同時(shí)，加快先進(jìn)信息技術(shù)在征稅、納稅領(lǐng)域應(yīng)用，推廣應(yīng)用增值稅掃描儀，全面施行遠(yuǎn)程認(rèn)證，減輕主管稅務(wù)部門和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量。

3.4 積極應(yīng)對行業(yè)發(fā)展處境，確保營改增平穩(wěn)過渡

鑒于今年我國經(jīng)濟(jì)增速下調(diào)，物流需求放緩，物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑的不利局面，在實(shí)施營改增過程中應(yīng)采取積極措施。（1）加大交通運(yùn)輸業(yè)資源整合引導(dǎo)力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型，降低企業(yè)經(jīng)營成本，增強(qiáng)盈利能力和行業(yè)整體競爭力。（2）通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等宣傳媒體，組織各層次政策宣講會，引導(dǎo)與幫助納稅人理解營改增意義，解答納稅人的疑惑，確保政策及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞。（3）發(fā)揮行業(yè)協(xié)會力量，組織參加稅務(wù)部門開展的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟悉納稅操作流程，保障營改增工作的順利過渡。（4）營改增試點(diǎn)工作期間，加強(qiáng)對稅務(wù)部門營改增相關(guān)納稅服務(wù)工作情況進(jìn)行督導(dǎo)和檢查，加大稅務(wù)部門工作人員培訓(xùn)力度，簡化繳納手續(xù)，提高工作效率，不斷提升其服務(wù)水準(zhǔn)。（5）試點(diǎn)地區(qū)要根據(jù)本地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展情況，廣泛征求交通運(yùn)輸企業(yè)建議，不斷完善營改增試點(diǎn)方案。

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