魯雪芹

現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的。要提高經(jīng)濟(jì)效益，必須加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。因此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中強(qiáng)調(diào)成本管理十分重要。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)所面臨的外部和內(nèi)部環(huán)境都發(fā)生了根本的變化，傳統(tǒng)的成本管理越來越不能適應(yīng)新形勢的需要。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，毖須進(jìn)行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動(dòng)式成本核算管理為主動(dòng)的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。本文將從戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)、目標(biāo)及方法來闡述戰(zhàn)略成本管理思想。

1.戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)

戰(zhàn)略成本管理指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。企業(yè)通過在內(nèi)部加強(qiáng)成本控制，在研究開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和廣告等領(lǐng)域把成本降到最低限度，成為行業(yè)中的成本領(lǐng)先者。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心。而傳統(tǒng)的成本管理是要實(shí)現(xiàn)。降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個(gè)有著不同內(nèi)涵的概念，有著本質(zhì)的區(qū)別。通過分析比較傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理，可以總結(jié)出戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)；（1）長期牲。戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（2）全局性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來，從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。（3）外延性。戰(zhàn)略成本管理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務(wù)環(huán)節(jié)。把企業(yè)成本管理納入整個(gè)市場環(huán)境中予以全面考察。

2.戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)

首先，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)應(yīng)服從于戰(zhàn)略管理目標(biāo)。戰(zhàn)略管理目標(biāo)是企業(yè)在其戰(zhàn)略管理過程中所要實(shí)現(xiàn)和改善的長期市場地位和競爭能力，取得滿意的戰(zhàn)略績效的目標(biāo)。從戰(zhàn)略管理活動(dòng)本身去考察，我們不難發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略管理的整體目標(biāo)就是要形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

其次，戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)要符合成本管理系統(tǒng)自身的功能性特征。成本管理系統(tǒng)自身的基本功能就是產(chǎn)生和利用成本信息，以滿足決策者的管理需要。盡管戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新的成本管理系統(tǒng)，但其基本的功能并沒有改變。戰(zhàn)略成本管理的基本目標(biāo)就是為決策者提供決策有用的戰(zhàn)略性成本信息。

3.戰(zhàn)略成本管理的方法

3.1價(jià)值鏈分析法

美國哈佛商學(xué)院邁克爾波特（M.E.Porter）教授認(rèn)為企業(yè)的每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么，企業(yè)所有的互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。我們可以從內(nèi)部、縱向和橫向三個(gè)角度展開分析。

（1）內(nèi)部價(jià)值鏈分析。這是企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析的起點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部可分解為許多單元價(jià)值鏈，商品在企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈上的轉(zhuǎn)移完成了價(jià)值的逐步積累與轉(zhuǎn)移。每個(gè)單元鏈上都要消耗戚本并產(chǎn)生價(jià)值，而且它們有著廣泛的聯(lián)系，如生產(chǎn)作業(yè)和內(nèi)部后勤的聯(lián)系、質(zhì)量控制與售后服務(wù)的聯(lián)系、基本生產(chǎn)與維修活動(dòng)的聯(lián)系等。深入分析這些聯(lián)系可減少那些不增加價(jià)值的作業(yè)，并通過協(xié)調(diào)和最優(yōu)化兩種策略的融洽配合，提高運(yùn)作效率、降低成本，同時(shí)也為縱向和橫向價(jià)值鏈分析奠定基礎(chǔ)。

（2）縱向價(jià)值鏈分析。它反映了企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商之間的相互依存關(guān)系，這些聯(lián)系往往對(duì)企業(yè)活動(dòng)的成本和效益產(chǎn)生影響，這為企業(yè)增強(qiáng)其競爭優(yōu)勢提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)通過分析上游企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)特點(diǎn)及其與本企業(yè)價(jià)值鏈的其他連接點(diǎn)，往往可以十分顯著地影響自身成本，甚至使企業(yè)與其上下游共同降低成本。提高這些相關(guān)企業(yè)的整體競爭優(yōu)勢。

（3）橫向價(jià)值鏈分析。這是企業(yè)確定競爭對(duì)手成本的基本工具，也是公司進(jìn)行戰(zhàn)略定位的基礎(chǔ)。通過對(duì)企業(yè)自身各經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本測算，不同成本額的公司可采用不同的競爭戰(zhàn)略，面對(duì)成本較高但實(shí)力雄厚的競爭對(duì)手，可采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略；而相對(duì)于成本較低的競爭對(duì)手?？蛇\(yùn)用差別化戰(zhàn)略。

3.2優(yōu)勢——劣勢——機(jī)會(huì)——威脅（SWOT）分析

從競爭角度看，對(duì)成本措施的抉擇分析，不僅來自于對(duì)企業(yè)內(nèi)部因素的分析判斷，還來自于對(duì)競爭態(tài)勢的分析判斷。成本的優(yōu)勢——劣勢——機(jī)會(huì)——威脅（SWOT）分析的核心思想是通過對(duì)企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的分析，明確企業(yè)可利用的機(jī)會(huì)和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并將這些機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的優(yōu)勢和缺點(diǎn)結(jié)合起來，形成企業(yè)成本控制的不同戰(zhàn)略措施。

SWOT分析基本步驟為：（1）分析企業(yè)的內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢，既可以是相對(duì)企業(yè)目標(biāo)而言的，也可是相對(duì)競爭對(duì)手而言的。（2）分析企業(yè)面臨的外部機(jī)會(huì)與威脅，可能來自于與競爭無關(guān)的外環(huán)境因素的變化，也可能來自于競爭對(duì)手力量與因素變化，或二者兼有，但關(guān)鍵性的外部機(jī)會(huì)與威脅應(yīng)予以確認(rèn)。（3）將外部機(jī)會(huì)和威脅與企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行匹配，形成可行的備選戰(zhàn)略。SWOT分析有四種不同類型的組合：優(yōu)勢——機(jī)會(huì)（SO）組合、劣勢——機(jī)會(huì)（W0）組合、優(yōu)勢——威脅（ST）組合和劣勢——威脅（WT）組合。

3.3適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)

在企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求供銷。“無存貨”，以避免存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本。防范存貨過時(shí)、跌價(jià)、毀損等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求“無缺陷”，以消除因生產(chǎn)出次廢品而對(duì)整個(gè)生產(chǎn)作業(yè)流程的不良影響。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是對(duì)戰(zhàn)略成本管理的完美追求，但在實(shí)施過程中，應(yīng)與價(jià)值鏈分析相結(jié)合，才能取得較好的效果。

（1）以市場為導(dǎo)向，以顧客滿意度最大化為目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的價(jià)值更注重企業(yè)外部活動(dòng)，尤其是與顧客的關(guān)系，顧客的需求推動(dòng)了價(jià)值鏈的發(fā)展。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是由供給推動(dòng)的，而適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是由需求拉動(dòng)的。由此決定了企業(yè)目標(biāo)的改變，即由企業(yè)利潤的最大化轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩蜐M意度最大化，每個(gè)人不再是對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，而是對(duì)市場、對(duì)顧客負(fù)責(zé)。

（2）消除無增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的效率，不斷進(jìn)行作業(yè)改進(jìn)。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的主要作業(yè)的持續(xù)不斷的改進(jìn)，追求企業(yè)整體和長期的經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)。這就需要深入分析企業(yè)價(jià)值鏈的作業(yè)水平，重新設(shè)計(jì)價(jià)值鏈，去掉一些不必要的非增值活動(dòng)或重新對(duì)有聯(lián)系的活動(dòng)排序和組合等，往往能從根本上改變企業(yè)的成本構(gòu)成或改變企業(yè)重要的成本驅(qū)動(dòng)因素，使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。

（3）進(jìn)行外部價(jià)值鏈分析，處理好與上下游的關(guān)系，建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道。供應(yīng)渠道的穩(wěn)定有助于企業(yè)及時(shí)、保質(zhì)保量地取得生產(chǎn)所需械料及外購件，及時(shí)進(jìn)行生產(chǎn)并具有較好的制造彈性，另外，穩(wěn)定的供應(yīng)渠道確立后，供應(yīng)商為保持長期合作關(guān)系，也會(huì)積極主動(dòng)地予以配合，保證所購料件的質(zhì)量，以減少生產(chǎn)過程中的殘次廢品，有利于實(shí)現(xiàn)“零缺陷”。

（4）在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中，通過價(jià)值鏈分析，對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和信息反饋。每一價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行時(shí)應(yīng)描繪出價(jià)值鏈的總成本及成本變化分配情況，找出變化的原因，提出改進(jìn)意見，使成本能得到適時(shí)控制。

當(dāng)前，我國企業(yè)正處于新舊體制交替時(shí)期。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，成本管理無疑是企業(yè)管理的重點(diǎn)。我們應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)的成本管理的觀念和技術(shù)，這樣才能在國內(nèi)外競爭中取得持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢。