呂 靜 雞西市房產(chǎn)局產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)管理處

在改革開(kāi)放的新時(shí)代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)空前的活躍，從而為推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展和加快社會(huì)主義建設(shè)的步伐起到了至關(guān)重要的作用。然而同時(shí)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，在新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得更加激烈，從而給現(xiàn)代企業(yè)造成了不小的沖擊，同時(shí)也使現(xiàn)代企業(yè)面臨了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能夠滿(mǎn)足時(shí)代發(fā)展的需要，從而嚴(yán)重的制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也影響到我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，因此對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行革新不僅意義重大，而且迫在眉睫。在這一時(shí)代背景的要求下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，然而就我國(guó)目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算的實(shí)際情況而言，其中還存在著一些較為嚴(yán)峻的問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響到會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，同時(shí)還制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此為了進(jìn)一步提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算的水平，還必須要加大對(duì)資本公積核算的分析研究力度。本文從資本公積核算的演變出發(fā)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算的深入分析，然后對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)闡述。希望能夠起到拋磚引玉的效果，使同行相互探討共同提高，進(jìn)而為我國(guó)今后的的資本公積核算起到一定的參考作用。

一、資本公積的演變

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部將在人民大會(huì)堂同時(shí)發(fā)布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系，其中新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。值得關(guān)注的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，使得我國(guó)會(huì)計(jì)水平得到了大幅度提高。而資本公積核算是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的新科目，而資本公積核算同樣是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要部分，因此為了確保資本公積核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性就必須要財(cái)務(wù)科學(xué)合理的核算方式。而資本公積最初起源于我國(guó)公司成立時(shí)所采用的制度，而隨著會(huì)計(jì)制度的革新，我國(guó)新會(huì)計(jì)制度中也首次提到了資本公積這一概念，并且在后續(xù)的工作中對(duì)資本公積核算的內(nèi)容進(jìn)行了許多次革新，從而使得資本公積核算的內(nèi)容也逐步完善。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積的核算內(nèi)容

1.資本(股本)溢價(jià)。在進(jìn)行資本核算的過(guò)程中，主要的核算內(nèi)容包括了以下幾個(gè)方面：（1）投資者自身出資的份額在整個(gè)注冊(cè)的資本中所占有的比重比分；（2）同一個(gè)控制體系之下的企業(yè)在合并之后，所進(jìn)行股權(quán)投資，在合并之后，將按照所占權(quán)益賬目來(lái)進(jìn)行分配，從而得到被投資位已經(jīng)宣布的盈利分紅或者位宣布發(fā)放的利潤(rùn)；（3）將以往的債務(wù)完全轉(zhuǎn)換為資本，債權(quán)人本身可以將債權(quán)放棄之后，得到股權(quán)的公允價(jià)值；（4）在公司運(yùn)作的過(guò)程中，可以將企業(yè)自身的債權(quán)持有人權(quán)利轉(zhuǎn)換；（5）股本溢價(jià)之后，必須要按照當(dāng)前股票的面值以及實(shí)際的股票數(shù)量來(lái)計(jì)算總體面值之間的差額。

2.其他資本公積。企業(yè)的其他公共基金資本在核算的過(guò)程中主要包括了以下幾個(gè)方面：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的投資份額等；（2）使用公允價(jià)值的計(jì)算方法來(lái)計(jì)量企業(yè)所投資的房地產(chǎn)，將企業(yè)自有或者作為倉(cāng)庫(kù)使用的房地產(chǎn)，完全轉(zhuǎn)換為企業(yè)自身投資的房地產(chǎn)過(guò)程中，在轉(zhuǎn)換當(dāng)天，必須要按照資產(chǎn)的公允價(jià)值以及公司賬面上的差額來(lái)作為參考；（3）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的,重分類(lèi)日該投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于或低于其賬面價(jià)值的金額。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下完善資本公積核算的建議

1.規(guī)范明細(xì)科目。建議取消“其他資本公積”明細(xì)科目,在“資本公積”科目下,按資本公積的特定來(lái)源分類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算?？梢栽O(shè)置“資本(股本)溢價(jià)”、投資分享“、”有效套期“、”金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)“等明細(xì)科目,使每類(lèi)明細(xì)科目都代表一類(lèi)資本公積的特定來(lái)源,這樣可以更好地規(guī)范各類(lèi)資本公積的用途,也可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

2.明確具體用途。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該明確規(guī)定,只有資本(股本)溢價(jià)可以直接轉(zhuǎn)增資本。至于能否用資本公積彌補(bǔ)虧損,要看用于補(bǔ)虧的資本公積是資本(股本)溢價(jià)部分還是其他部分,若是資本(股本)溢價(jià)部分則不能用于彌補(bǔ)虧損。資本(股本)溢價(jià)實(shí)質(zhì)上是所有者權(quán)益,將這部分資本公積用于彌補(bǔ)虧損等于變相撤資。也間接侵害了債權(quán)人的利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)創(chuàng)新，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，也產(chǎn)生了資本公積核算這一科目，資本公積核算是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中的重要部分，其不僅與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)，甚至還決定了企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。通過(guò)本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資本公積核算的深入分析以及對(duì)資本公積核算內(nèi)容的詳細(xì)闡述，相信讀者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資本公積核算也有了更深刻的認(rèn)識(shí)。總而言之，資本公積核算關(guān)系重大，因此在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為了提高資本公積核算的水平，還必須要加大對(duì)其的分析研究力度。

[1]崔莉.資本公積核算存在的問(wèn)題及完善建議[J].財(cái)會(huì)月刊.2008(28)

[2]張娟.新準(zhǔn)則下資本公積的會(huì)計(jì)核算分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化.2008(28)