□文/趙 稼

（云南省審計(jì)廳 云南·昆明）

隨著企業(yè)管理理論的不斷創(chuàng)新，績(jī)效被廣泛運(yùn)用到國(guó)有企業(yè)管理之中，以全面反映和評(píng)價(jià)企業(yè)狀況。國(guó)有企業(yè)審計(jì)已不能像過(guò)去那樣僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)收支及行政監(jiān)督權(quán)的方式來(lái)滿足日益變遷的企業(yè)審計(jì)環(huán)境。結(jié)合創(chuàng)新的企業(yè)管理理論，以期提高企業(yè)的反應(yīng)與應(yīng)變能力、自我更新和創(chuàng)新能力、承擔(dān)責(zé)任和抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力以及多元利益的整合能力成為現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的新目標(biāo)。

一、創(chuàng)新的企業(yè)管理理論與企業(yè)績(jī)效審計(jì)的基本內(nèi)容

（一）創(chuàng)新企業(yè)管理理論的基本內(nèi)容。本文認(rèn)為創(chuàng)新企業(yè)管理理論應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：

1、企業(yè)管理的創(chuàng)新應(yīng)借鑒國(guó)內(nèi)外私營(yíng)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。將各階層企業(yè)在實(shí)踐中獲得的最有效的技術(shù)融入國(guó)有企業(yè)管理中，以使市場(chǎng)的原則及其本身具有的效率深入到國(guó)有企業(yè)。

2、以市場(chǎng)為調(diào)節(jié)機(jī)制，優(yōu)化資源配置。創(chuàng)新的管理理論認(rèn)為，要從市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)配置公共資源，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置過(guò)程中的作用，凡是市場(chǎng)能發(fā)揮優(yōu)勢(shì)的地方，就充分讓市場(chǎng)發(fā)揮作用，并且用市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估國(guó)有企業(yè)的工作效率。

3、以目的為導(dǎo)向，建立有效的責(zé)任機(jī)制與績(jī)效評(píng)估體系。創(chuàng)新企業(yè)管理模式非常重視企業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，并實(shí)行嚴(yán)明的實(shí)效目標(biāo)控制。通過(guò)指標(biāo)數(shù)量衡量組織績(jī)效，把最終輸出結(jié)果作為考核標(biāo)準(zhǔn)，將國(guó)有企業(yè)變成以“績(jī)效為本”的組織。

（二）企業(yè)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

1、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)。這是指對(duì)國(guó)有資源的占用和耗費(fèi)是否節(jié)約和經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，考慮在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了浪費(fèi)資源或不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象。重點(diǎn)檢查國(guó)企人力、財(cái)力、物力資源配置是否科學(xué)、合理，是否做到了量入為出、發(fā)揮資金可支配效率、少花錢(qián)多辦事等。

2、效率性審計(jì)。這是指對(duì)投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系進(jìn)行審查，其審查內(nèi)容主要是判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)有效，查明低效率的原因。最終要評(píng)價(jià)企業(yè)管理部門(mén)結(jié)構(gòu)的合理性和管理職能發(fā)揮的有效性，尋求有利于提高效率的辦法和措施。

3、效果性審計(jì)。這是指對(duì)計(jì)劃完成情況進(jìn)行的審查，即審計(jì)產(chǎn)出是否達(dá)到了預(yù)期效果，是否獲得了理想效益，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合預(yù)期要求，利用資源的具體方式和手段是否有效，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

二、創(chuàng)新企業(yè)管理理論對(duì)企業(yè)績(jī)效審計(jì)的借鑒

（一）在企業(yè)審計(jì)中充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制去補(bǔ)充企業(yè)效益。市場(chǎng)化改革強(qiáng)調(diào)運(yùn)用市場(chǎng)來(lái)克服原有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的弊端，以市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的力量來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)管理。首先，把所有可能由企業(yè)完成的活動(dòng)和決策交給企業(yè)完成；其次，在企業(yè)內(nèi)部充分引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，重建競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)和激勵(lì)結(jié)構(gòu)，在打破國(guó)有企業(yè)某些服務(wù)供給壟斷局面的同時(shí)，充分調(diào)動(dòng)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的積極性。

（二）重新界定企業(yè)績(jī)效審計(jì)的范圍。企業(yè)績(jī)效審計(jì)要以揭示查處因決策失誤、管理不善造成的重大損失浪費(fèi)，促進(jìn)提高資金使用效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，推動(dòng)主管部門(mén)和企業(yè)深化改革和提高管理水平為主要目標(biāo)。

三、基于創(chuàng)新企業(yè)管理理論的績(jī)效審計(jì)模式構(gòu)建

（一）確定合理有效的審計(jì)目標(biāo)。首先，確定審計(jì)的整體目標(biāo)；其次，將審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)分解成若干個(gè)子目標(biāo)，對(duì)子目標(biāo)再逐個(gè)進(jìn)行分解為若干個(gè)具體目標(biāo)，審計(jì)人員可以直接針對(duì)具體分解的目標(biāo)問(wèn)題，收集信息和證據(jù)得出有效結(jié)論。通過(guò)對(duì)目標(biāo)問(wèn)題的有效審計(jì)，完成具體子目標(biāo)的任務(wù)，最終整合為完整的總目標(biāo)。通過(guò)總目標(biāo)和子目標(biāo)的確定，最終合理定位企業(yè)效益標(biāo)準(zhǔn)。

（二）職能側(cè)重于審計(jì)成果的運(yùn)用和監(jiān)督。傳統(tǒng)的企業(yè)審計(jì)從企業(yè)資金使用政策的執(zhí)行、財(cái)務(wù)處理的合規(guī)合法等方面事無(wú)巨細(xì)地履行著審計(jì)監(jiān)督的職能，致使審計(jì)運(yùn)行緩慢、管理成本提高、審計(jì)成果不明顯。各種非政府組織的介入，意味著政府企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)化，非政府的社會(huì)組織取代了大量傳統(tǒng)政府審計(jì)承擔(dān)的職能，政府企業(yè)審計(jì)可以從龐雜的具體事務(wù)中解脫出來(lái)，將重點(diǎn)放到績(jī)效審計(jì)提出的審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、利用以及企業(yè)執(zhí)行效果的監(jiān)督上來(lái)。

（三）建立科學(xué)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的工程，在尚未建立科學(xué)規(guī)范的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的情況下，實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)的科學(xué)性，依賴于諸多因素和條件。建立企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)重點(diǎn)處理好四個(gè)方面的問(wèn)題：

1、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要按照“內(nèi)容全面、突出重點(diǎn)、客觀公正、操作簡(jiǎn)便”的基本思路制定。以資本運(yùn)營(yíng)效益為核心，以資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益為基礎(chǔ)，以管理控制效益為保障，采用多層次指標(biāo)體系和多因素逐項(xiàng)修正的方法，運(yùn)用系統(tǒng)論、運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的基本原理，實(shí)行定量分析和定性分析相結(jié)合。

2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定必須合法、科學(xué)、客觀。制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的主要來(lái)源：一是依據(jù)國(guó)家的方針、政策、法律、法規(guī)選擇績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是結(jié)合被審計(jì)單位的計(jì)劃目標(biāo)和上級(jí)批復(fù)的文件定額設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是根據(jù)行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)其他標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)和數(shù)據(jù)設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；四是依據(jù)經(jīng)濟(jì)規(guī)律、經(jīng)濟(jì)理論設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；五是依據(jù)社會(huì)和百姓普遍認(rèn)同的社會(huì)公允或?qū)＜易稍冊(cè)O(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；六是依據(jù)可比性原則縱橫比較以及歷史現(xiàn)實(shí)比較設(shè)計(jì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3、要用客觀性、歷史性、辯證性原則看待和評(píng)價(jià)績(jī)效問(wèn)題。效益的高低除了受管理者的思想、決策能力、管理水平等因素影響外，宏觀環(huán)境、國(guó)家政策、歷史遺留問(wèn)題以及其他一些不可預(yù)測(cè)的外力的影響，都會(huì)對(duì)效益產(chǎn)生一定的影響。因此，要用客觀性、歷史性、辯證性原則觀點(diǎn)，站在一定的高度看待和評(píng)價(jià)效益問(wèn)題。

（四）明確審計(jì)人員個(gè)人的責(zé)任。引入目標(biāo)管理理論和方法，使審計(jì)人員的工作以完成企業(yè)績(jī)效審計(jì)服務(wù)目標(biāo)任務(wù)為基礎(chǔ)，受到所要完成的目標(biāo)的控制和指揮，形成一個(gè)目標(biāo)體系，并將目標(biāo)完成情況作為部門(mén)和個(gè)人的考核依據(jù)。

要提升政府企業(yè)審計(jì)效能和服務(wù)品質(zhì)的創(chuàng)新機(jī)制，達(dá)成企業(yè)績(jī)效審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，它有賴于政府審計(jì)管理方法和理念的實(shí)質(zhì)性變革。有效的績(jī)效審計(jì)管理系統(tǒng)的建立需要有領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、總體框架、溝通渠道、結(jié)果評(píng)鑒方式等多方面因素的變革，審計(jì)成果質(zhì)量，審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作，包括審計(jì)業(yè)務(wù)管理、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)法制建設(shè)、審計(jì)技術(shù)建設(shè)和審計(jì)機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)等都要有新的發(fā)展和提高。基于創(chuàng)新企業(yè)管理理論下的企業(yè)績(jī)效審計(jì)研究，對(duì)政府企業(yè)績(jī)效審計(jì)理念和方法的變革提出了可供參考的解決思路與途徑。

［1］王英.企業(yè)發(fā)展理論.沈陽(yáng)：遼寧人民出版社.

［2］鄧正來(lái).國(guó)家與市民社會(huì).中央編譯出版社，2002.

［3］徐政旦.審計(jì)研究前沿.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002.