陳艷 何佳歡

（常熟理工學(xué)院管理學(xué)院，江蘇 常熟 215500）

2009 年1 月1 日起我國正式進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，即實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2012 年1 月1 日我國開始營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)，并以此為契機(jī)向全國展開。目前，結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，積極推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。作為中間環(huán)節(jié)的物流行業(yè)，對(duì)此次營業(yè)稅改征增值稅的改革還是比較敏感的。本次稅改直接影響物流行業(yè)的生存和發(fā)展，在某種程度上，對(duì)上游行業(yè)和下游行業(yè)的發(fā)展也起到了一定的決定作用。

一、營業(yè)稅改增值稅對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)的影響分析

（一）有利影響

1.極大減少小規(guī)模物流公司的稅收

小規(guī)模物流公司試點(diǎn)納稅人原來按5%稅率計(jì)征營業(yè)稅到稅后按3%稅率計(jì)征增值稅，稅負(fù)下降了40%。據(jù)上海市國稅局局長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)，從2012 年初的11.3%的企業(yè)增加稅負(fù)到年底是9.4%，這意味著有90.6%的企業(yè)稅負(fù)是減少的，也意味著稅負(fù)增加的企業(yè)比原來減少了。

2.推進(jìn)了我國的稅收改革的進(jìn)程

營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，加強(qiáng)了稅改的進(jìn)程。不僅為試點(diǎn)及非試點(diǎn)地區(qū)衡量營業(yè)稅改征增值稅對(duì)中央財(cái)政及地方財(cái)政的影響提供相關(guān)的理論和實(shí)踐依據(jù)，而且也為其稅務(wù)機(jī)構(gòu)及納稅人提供相關(guān)借鑒。

3.加快物流服務(wù)外包的速度

營改增試點(diǎn)讓制造業(yè)加快了轉(zhuǎn)型升級(jí)，更多的實(shí)施服務(wù)外包專業(yè)化的管理，據(jù)統(tǒng)計(jì)，浙江試點(diǎn)一個(gè)月全省新辦試點(diǎn)納稅人5293 戶，增加最多為文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)占新辦戶數(shù)23.1%。北京新辦現(xiàn)代服務(wù)業(yè)3.9 萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意鑒證咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，占新辦試點(diǎn)戶數(shù)9 成以上。由于物流輔助等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按6%稅率，某種程度上減輕了稅負(fù)，加快物流服務(wù)外包的速度。

（二）不利影響

1.貨物運(yùn)輸服務(wù)稅負(fù)明顯增加

數(shù)據(jù)顯示2012 年上海率先啟動(dòng)了營改增改革的試點(diǎn)，之后又陸續(xù)有北京江蘇等多個(gè)省市納入到改革的試點(diǎn)范圍當(dāng)中，2012 年全國共有102.8 萬戶試點(diǎn)納稅人由繳納營業(yè)稅改繳增值稅，試點(diǎn)全年減稅426.3 億元，整體減稅面超過90%。數(shù)據(jù)上來看營改增應(yīng)該為企業(yè)減稅了，但是營改增政策剛出來的時(shí)候很多物流企業(yè)都大呼他們交的稅負(fù)增加了。一時(shí)間他們無法承受。

據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，上海一家物流企業(yè)剛接到營改增通知的時(shí)候算了一筆賬，使其對(duì)營改增感到十分擔(dān)憂,營改增之后運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)由原本的3.74%上升到了11%。這在原來的基礎(chǔ)上增加了7%多一點(diǎn)，這意味著要增加流動(dòng)資金的使用。這讓很多運(yùn)輸業(yè)不能接受。

2.各環(huán)節(jié)稅率沒有統(tǒng)一

交通運(yùn)輸服務(wù)按11%稅率征收增值稅，物流輔助服務(wù)按照6%的稅率征收增值稅。但在實(shí)際運(yùn)營中，各相物流業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，要具體區(qū)分交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是相當(dāng)困難的。劃分不但不適應(yīng)現(xiàn)代物流一體化運(yùn)作的需求，而且也加大了稅收征管的工作的難度。

3.地區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)合作上有困難

營改增試點(diǎn)還沒有大面積普及，使得一些地區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)合作上有困難。沒有試點(diǎn)地區(qū)還只能交營業(yè)稅，使得在和試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的業(yè)務(wù)銜接上出現(xiàn)了很大的問題，而讓這些服務(wù)企業(yè)擔(dān)憂的是一些上游供應(yīng)商已經(jīng)明確表示要將能抵扣增值稅的服務(wù)業(yè)務(wù)放到試點(diǎn)地區(qū)去購買，這讓非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)感到了壓力。

二、完善現(xiàn)代物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的對(duì)策建議

（一）應(yīng)增加物流業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)項(xiàng)目

由于現(xiàn)代物流行業(yè)可抵扣項(xiàng)目較其他行業(yè)偏少，營改增對(duì)該行業(yè)的優(yōu)惠明顯不足?？梢钥紤]將物流行業(yè)中人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。建議每年計(jì)提的折舊額中將其包含的進(jìn)項(xiàng)稅額核定為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其他存量資產(chǎn)也可參照處理。

（二）加快營業(yè)稅改征增值稅的進(jìn)程

建議各地設(shè)計(jì)出符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的營改增方案，進(jìn)行匯總評(píng)估，上報(bào)國家稅務(wù)總局進(jìn)行備案審批，加快營業(yè)轉(zhuǎn)增值稅的進(jìn)程，已解決地區(qū)營業(yè)稅和增值稅的征收差異，以及相關(guān)地區(qū)稅收合作帶來的困難。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)和將要改征增值稅行業(yè)的特征，改革試點(diǎn)應(yīng)采取地區(qū)試點(diǎn)與行業(yè)試點(diǎn)交叉進(jìn)行的方式。一方面可以從點(diǎn)面結(jié)合的角度，全面評(píng)估稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)、稅收收入以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響，通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、完善方案，為全面推進(jìn)改革做好制度安排；另一方面，可以從以點(diǎn)促面的角度，務(wù)實(shí)改革所需的各項(xiàng)納稅服務(wù)和征管基礎(chǔ)性工作，有效增進(jìn)征納雙方對(duì)待稅制轉(zhuǎn)換的適應(yīng)性，為改革順利實(shí)施創(chuàng)造不可或缺的運(yùn)行條件。

（三）靈活使用增值稅專用發(fā)票

由于現(xiàn)代物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)偏多，增值稅發(fā)票額度不大、使用頻率偏高等特殊性，建議手撕本增值稅專用定額發(fā)票和機(jī)打發(fā)票相結(jié)合。這樣，既能節(jié)約稅收成本，還能提高稅收效率。某些方面還能減少偷、逃、騙、漏等事件的發(fā)生。

三、結(jié)語

營業(yè)稅改征增值稅的目的是為了減少重復(fù)征稅，降低納稅人的稅收。但是改革初期，不可避免地造成了現(xiàn)代物流業(yè)稅負(fù)一定程度的增加。為了達(dá)到營業(yè)稅改征增值稅的最終目的，增加現(xiàn)代物流業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，國家一定會(huì)結(jié)合該行業(yè)特點(diǎn)，不斷調(diào)整改革方向，以適應(yīng)稅收為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

[1] 陳穎.營業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)分析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2012(02).

[2]劉豐榕.從現(xiàn)代物流業(yè)入手談增值稅擴(kuò)圍問題[J].時(shí)代金融,2012(04).

[3]羅飛娜.現(xiàn)代物流業(yè)改征增值稅的探討[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2006(09).

[4]賈康，施文潑.關(guān)于擴(kuò)大增值稅征收范圍的思考[J].中國財(cái)政,2010(19).