吳建華

（重慶統(tǒng)景旅游開發(fā)有限公司，重慶 401175）

一、引言

營改增試點改革目前已實施1 年多時間，試點范圍和行業(yè)都在不斷擴大，并有全面鋪開的趨勢。從試點改革反饋的情況來看，因企業(yè)規(guī)模、行業(yè)類型、業(yè)務范圍的不同，政策對企業(yè)的影響是存在差異的。對于旅游企業(yè)來說，業(yè)務范圍主要集中在吃、住、行、游、購、娛六個方面，經(jīng)營版塊視企業(yè)規(guī)模的不同一般涉及或可能涉及景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等業(yè)務。從目前試點改革的政策安排來看，旅游企業(yè)只有極少部分業(yè)務包含在了營改增試點范圍之內，但隨著試點改革政策的全面鋪開，旅游企業(yè)的業(yè)務必將越來越多被納入政策范圍。因此，如何充分用足用好政策，趨利避害，加快旅游企業(yè)發(fā)展，是當前必須要認真研究的重大問題。

二、試點改革對旅游行業(yè)的影響

（一）試點改革的概況

1.試點改革的步驟

根據(jù)試點政策安排，改革試點分為三步進行。第一步是部分行業(yè)部分地區(qū)先行先試；第二步是在全國范圍相關行業(yè)進行試點改革，2012 年7 月，試點改革地區(qū)擴大到北京等9 個省市，但試點行業(yè)范圍并未擴大；第三步是在全國范圍全面實行。

2.試點改革的影響

試點改革實施之后，行業(yè)總體稅負水平有所下降，實現(xiàn)了結構性減稅的目的。但不同行業(yè)不同企業(yè)又存在不同的情況。如，小企業(yè)相比大企業(yè)，其可以選擇較低的稅費檔次，因而在應納稅負上有一定幅度的降低，但大企業(yè)由于稅費檔次較高，在減負上體現(xiàn)不明顯甚至短期內有不減反增的現(xiàn)象。而不同行業(yè)，因受抵扣項的影響，其稅負水平增減不一。

（二）試點改革與旅游行業(yè)的關聯(lián)

旅游企業(yè)業(yè)務范圍主要集中在吃、住、行、游、購、娛六個方面，經(jīng)營板塊視企業(yè)規(guī)模和方向的不同一般涉及或可能涉及景區(qū)、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產(chǎn)等業(yè)務。就業(yè)務范圍來看，六要素中的“購”涉及增值稅。從經(jīng)營板塊來看，景區(qū)和酒店涉及到增值稅，但這兩者是在試點改革之前就已采用增值稅的業(yè)務，并不受本次試點改革影響。從試點改革的范圍來看，目前有兩類與旅游類企業(yè)有所關聯(lián)，一是會展業(yè)務，二是有形動產(chǎn)租賃業(yè)務。會展業(yè)務主要與旅行社和酒店業(yè)務關聯(lián)，但開展此項業(yè)務的旅行社和酒店并不多，而且并非主要業(yè)務。有形動產(chǎn)租賃主要涉及旅游企業(yè)的郵輪等動產(chǎn)的對非公司旅行團業(yè)務。所以，在目前的政策條件下，旅游企業(yè)的旅游地產(chǎn)、景區(qū)業(yè)務并不涉及改革試點，而酒店、郵輪、旅行社板塊則有部分業(yè)務有所涉及。但試點改革最終將在全國范圍內全面鋪開，國家將最終取消營業(yè)稅。屆時，只要還沒納入增值稅范圍的旅游行業(yè)業(yè)務和旅游企業(yè)主要經(jīng)營板塊，都將改征增值稅。對此，旅游行業(yè)必須提前作好應對，以便在政策正式全面鋪開時，抓住機遇加快發(fā)展。

（三）試點改革對旅游企業(yè)的影響

對于旅游企業(yè)，存在的主要問題是稅率選擇和抵扣項問題。目前的營業(yè)稅稅率標準是5%。試點改革明確，一是有抵扣項可以抵扣，二是稅率3%—17%分為五檔，但3%的稅率只有小微企業(yè)可以選擇。旅游企業(yè)特別是大型旅游企業(yè)稅率應當在6%以上。因此，對于旅游企業(yè)來說，試點改革存在兩個問題。一是稅負增加，旅游企業(yè)業(yè)務收費屬于代收代付，原來的征收辦法是減去這些費用之后的基礎繳稅，但這些代收代付項目，并不能出具有效憑證，這就意味著這些項目難以進行抵扣，因此，實施改革之后，不僅稅率要提高，而且稅基也將提高；二是風險增加，一些地方政府的優(yōu)惠政策將不能重復使用，繼而增值稅專用發(fā)票，也存在行政及刑事風險，以及稽查風險和核算風險等等。

三、旅游企業(yè)應當采取的應對策略

試點改革最終全面鋪開是趨勢所在，也必將對旅游行業(yè)和旅游企業(yè)帶來深遠的影響。因此，必須認真研究政策文件，關注動態(tài)走向，以便及時主動做好應對。具體來說，主要的應對應集中在以下幾個方面。

（一）增加進項抵扣

人力成本、交通運輸成本以及一些代收代付項，是旅游企業(yè)主要的業(yè)務成本和業(yè)務往來，如能在這方面進行良好的規(guī)劃，取得抵扣有效憑證，將能夠大幅降低應納稅基。如，可將人力資源、交通運輸?shù)臉I(yè)務項目進行外包，對銷售業(yè)務進行規(guī)范，實行大規(guī)模采購等等，以取得抵扣有效憑證，進而在應稅時進行抵扣。

（二）優(yōu)化內部流程

要根據(jù)政策安排，對核心業(yè)流程的優(yōu)化再造。一是弱化企業(yè)總部匯總納稅職能，引導分支企業(yè)獨立依法納稅，以享受地方經(jīng)濟和稅收優(yōu)惠，如目前，北京的試點改革，對稅負增加的企業(yè)可以享受補貼；二是調整企業(yè)的整體規(guī)劃，尋求將稅負進行轉移和轉嫁，以合理降低本企業(yè)的稅負水平，對于混合經(jīng)營的旅游企業(yè)，如能根據(jù)政策安排有針對性地進行獨立明細核算或混合核算，將能夠起到有效減負的作用。

（三）加強人員培訓

營改增牽涉到整個核算體系的變化，核算要求也更高，如果不能在這一方面進行強化，將對企業(yè)帶來巨大的風險。因此，要加強企業(yè)自身財務人員的培訓，特別是在項目處理、會計核算等方面，要與改革之后的政策相銜接，使業(yè)務人員明確改革之后的具體要求，在財務等方面作好相關的安排。對此，有必要現(xiàn)在就成立專門的團隊跟蹤對接政策走向。

（四）做好協(xié)調工作

這主要是在當前試點改革未全面鋪開的情況下，試點地區(qū)采取了改革之后的政策措施，而非試點地區(qū)仍然采用原來的政策。如何協(xié)調不同政策地區(qū)之間的政策，確保公司利益不受到影響，是當前必須要做的工作。因此，要做好上下游的銜接。主要是與公司有業(yè)務關聯(lián)的公司，比如各服務提供商，政策推進的進程，最好能夠一致，以便在發(fā)票等方面符合政策所規(guī)定的抵扣要求。

四、結語

目前，試點改革的范圍正在逐步擴大，全面推開是發(fā)展的趨勢所在。因此，旅游行業(yè)和旅游企業(yè)應當密切關注試點改革的進展，關注試點行業(yè)所受到的影響及其應對策略，關注試點改革的新變化、新政策，以便及早做好應對。

[1]何澤建.淺析“營改增”對企業(yè)的影響[J].財經(jīng)界(學術版)，2013(05).

[2]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應及其實施對策[J].新會計，2012(06).