石玥 陸娟 扈玉倩

（北京工業(yè)大學(xué)耿丹學(xué)院，北京101301）

我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷了一段坎坷的歷程，才逐步發(fā)展成為當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的一種組織。198 年，我國(guó)的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海成立，成立的原因是，當(dāng)時(shí)隨著改革開(kāi)放，一批新成立的三資企業(yè)需要按照國(guó)際慣例由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，一批老的知識(shí)分子和財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人員就到新成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，利用自己的知識(shí)和技能為其服務(wù)。1992 年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)建立，企業(yè)的改革不斷地深化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)越來(lái)越多，經(jīng)濟(jì)效益越來(lái)越好，加上政府部門的大力支持，很多企業(yè)家都創(chuàng)辦了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、人員數(shù)量等都達(dá)到了比較高的水平，但是這個(gè)時(shí)候的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還跟政府部門有很大的關(guān)聯(lián)，并沒(méi)有真正的獨(dú)立。1997 年，黨的十五大順利召開(kāi)，人們逐漸認(rèn)識(shí)到：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展可以為我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)奠定基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展可以促使我國(guó)政府轉(zhuǎn)變職能、加快我國(guó)政治體制改革，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也是我國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著標(biāo)志。1999年，我國(guó)政府采取了措施，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全從政府機(jī)構(gòu)是脫鉤出來(lái)，成為真正的獨(dú)立社會(huì)中介組織。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的逐漸開(kāi)放，會(huì)計(jì)事務(wù)所在發(fā)展壯大的同時(shí)也暴露出越來(lái)越多的問(wèn)題，這些問(wèn)題給會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。本文將主要就會(huì)計(jì)事務(wù)所的全面預(yù)算方面展開(kāi)討論。首先，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承擔(dān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)并收取報(bào)酬的組織。所以，應(yīng)定性為企業(yè)。在西方國(guó)家，無(wú)論是CPA 業(yè)內(nèi)或業(yè)外，還是政府權(quán)力部門或社會(huì)各界，都認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè)，是服務(wù)業(yè)中一個(gè)至關(guān)重要的行業(yè)。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的要求與日俱增。會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。事務(wù)所要想在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出占據(jù)有利地位，就必須加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)與管理。因此事務(wù)所通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理就顯得尤為重要。全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。它包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)在：全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。企業(yè)將全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入預(yù)算體系，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過(guò)程。并且，各部門、各崗 位、各級(jí)人員都要共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。

全面預(yù)算管理是一種管理系統(tǒng)，也是一種管理控制方法。這個(gè)系統(tǒng)如果使用得當(dāng)，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用。19 世紀(jì)20 年代，美國(guó)的通用電氣公司、杜邦財(cái)務(wù)公司、通用汽車公司發(fā)明并使用了全面預(yù)算管理的方法，并取得了巨大的成功，極大得提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。之后，全面預(yù)算管理的方法就被其他各大型的企業(yè)使用。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部，從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展到控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)都要使用，有助于企業(yè)更好的貫徹企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。著名管理學(xué)家戴維·奧利說(shuō)，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

全面預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要方面。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。

全面預(yù)算管理是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為自己的目標(biāo)，以企業(yè)的全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，合理地確定企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容以及具體的實(shí)施方案，從而編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算表格，預(yù)測(cè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。

全面預(yù)算管理使公司的戰(zhàn)略目標(biāo)得到細(xì)化，落實(shí)到最基本的單元，使總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)建立在可靠可行的基礎(chǔ)之上，降低了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)以及其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)完成的好壞直接決定著經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。因此運(yùn)用全面預(yù)算管理對(duì)會(huì)計(jì)及審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核成為必然。

全面預(yù)算管理是系統(tǒng)的企業(yè)管理，包括全額管理、全員管理、全過(guò)程管理，是對(duì)企業(yè)的所有資源、所有活動(dòng)進(jìn)行整合。因此通過(guò)全面預(yù)算的運(yùn)作和管理，能夠充分發(fā)揮系統(tǒng)的作用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在大型企業(yè)中，全面預(yù)算管理可以統(tǒng)帥企業(yè)強(qiáng)大的現(xiàn)金流、物資流和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)，起著融匯這些龐雜支節(jié)的干流作用和科學(xué)的導(dǎo)向作用，從而促使企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，并使企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)從經(jīng)營(yíng)過(guò)程延伸到資本資產(chǎn)的運(yùn)作過(guò)程，也促使企業(yè)從原始的、經(jīng)驗(yàn)的、人為的管理過(guò)渡到科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，大量的支出都集中在工資薪酬支出、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)上，全面預(yù)算系統(tǒng)管理的充分發(fā)揮，可以防止安排不周、延誤、失誤等造成的損失，也有助于及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及早解決問(wèn)題。

全面預(yù)算管理是全體員工的活動(dòng)，企業(yè)的上層、中層管理者以及企業(yè)的全體員工都要參與到預(yù)算的編制，而且編制好的預(yù)算又跟所有的人員息息相關(guān)。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，都必須細(xì)化到每一個(gè)崗位或每一位員工，所以全面預(yù)算應(yīng)該是一個(gè)完整而且嚴(yán)密的體系。全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，可以充分調(diào)動(dòng)全體員工工作的積極性和主動(dòng)性，還可以激發(fā)全體員工的創(chuàng)新能力，使得整個(gè)企業(yè)具有很強(qiáng)的凝聚力，從而使得企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。在財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行過(guò)程中，因?yàn)椴块T主管處于承上啟下的地位，部門主管以什么樣的狀態(tài)來(lái)面對(duì)和操作全面預(yù)算，對(duì)預(yù)算管理的最終效果起決定性的作用。部門主管對(duì)自己本部門的預(yù)算管理是否有效意味著管理職權(quán)是否下移，同時(shí)也促使部門主管向優(yōu)秀的企業(yè)管理者邁進(jìn)了一步，為超越自我、自由發(fā)展創(chuàng)造良好的氛圍。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，會(huì)計(jì)師的工作具有很強(qiáng)的挑戰(zhàn)性，會(huì)計(jì)師需要直接面向企業(yè)，要主動(dòng)培養(yǎng)自己的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、還要樹(shù)立敢于突破的觀念，還要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)勝任能力，在提供策略的實(shí)用性、使用技巧的靈活性、業(yè)務(wù)的熟練性方面，都要敢想敢干，這也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)要求、鼓勵(lì)的方向。

由此可見(jiàn)，要想在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地并且持久的發(fā)展下去，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部的全面預(yù)算管理勢(shì)在必行，做好全面預(yù)算管理工作對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用全面預(yù)算管理必將會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展帶來(lái)新的生機(jī)。