巫 紅

（陸川供電公司，廣西 陸川 537700）

一、探析現(xiàn)階段財務(wù)審計中存在的若干問題

（一）財務(wù)審計計劃環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)中存在的問題

財務(wù)審計計劃是協(xié)調(diào)審計工作、利用審計資源、實現(xiàn)審計目標(biāo)以及提升審計效率的前提?，F(xiàn)階段，財務(wù)審計計劃往往由各審計職能部門單獨制定報批后完成，在審計資源約束、審計視角狹隘、審計人員架構(gòu)不同和其他因素的影響下，不能進行實地調(diào)查、分析、研究審計計劃的可行性、前瞻性、連貫性和科學(xué)性，忽視審計計劃制定的初衷，使審計計劃具有分化嚴重和盲區(qū)矛盾等多種問題。而且在財務(wù)審計計劃制定模式存在問題的影響下，審計計劃的職能日益弱化，使原本需要財務(wù)審計的監(jiān)督對象有利于審計之外，造成審計形式化和浮夸化。而且財務(wù)審計管理模式又具有集權(quán)式特點。例如某一審計職能部門形式上由較多的班組成員共同組成審計小組，但實質(zhì)上在審計計劃、審計查證、審計處理以及審計執(zhí)行等眾多程序中并未遵守“主審負責(zé)制”，而是由審計小組的負責(zé)人定奪，這一模式在理論和時間環(huán)節(jié)均不能避免“以審謀私、職權(quán)濫用”的問題，必須從合理配置崗位和組織內(nèi)部牽制等方面重新設(shè)置財務(wù)審計管理模式。

（二）財務(wù)審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問題

財務(wù)審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問題主要如下：其一是財務(wù)審計項目一般采用交叉安排的方式，每一個審計職能部門均會承擔(dān)例如收支審計、財務(wù)責(zé)任審計、專項審計等其他審計任務(wù)，但是各個職能部門之間缺少交流和溝通，難以達到協(xié)調(diào)處理，所以容易出現(xiàn)一個項目被多個審計職能部門同時審計的問題；其二是因為審計人員水平、素質(zhì)、經(jīng)驗等方面因素和審計法律法規(guī)的約束原則，不同審計職能部門實施取得不同的審計結(jié)論，使審計執(zhí)行過程存在較大的彈性空間；其三是在審計執(zhí)行過程中重視審計任務(wù)和程序，忽略了審計計劃和目標(biāo)，并未從審計的管理模式中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，容易發(fā)生審計執(zhí)行過程中的違紀(jì)和其他不正?，F(xiàn)象。

（三）財務(wù)審計考核和評價環(huán)節(jié)中存在的問題

因為財務(wù)審計執(zhí)行環(huán)節(jié)中一般性、偶然性問題的出現(xiàn)和財務(wù)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)匱乏的影響，因此易出現(xiàn)審計質(zhì)量控制不完善、審計質(zhì)量責(zé)任不明確的現(xiàn)象。而且因為財務(wù)審計的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)缺陷，使財務(wù)審計考核和評價環(huán)節(jié)流于形式，不能起到原本預(yù)想的激勵作用，打消了審計人員工作的積極性和主動性。

二、創(chuàng)新財務(wù)審計模式的理論基礎(chǔ)

（一）“分工、協(xié)作”理論基礎(chǔ)

在社會政治、經(jīng)濟、文化快速發(fā)展的背景之下，個體的勞動能力已不能滿足多工種工序的要求，只有將不同天賦和能力的個體聚集成為群體（團隊），使其在完成任務(wù)的過程中協(xié)作團結(jié)，才能更好地實現(xiàn)工作目標(biāo) ，提高勞動效率和拓寬勞動范圍?！胺止ぁf(xié)作”理論基礎(chǔ)適用于各種技術(shù)性工作崗位，其提倡合理分類工作、能者居之和為工作目標(biāo)而協(xié)作聯(lián)合。財務(wù)審計工作從審計計劃、審計實施、審計定性、審計處理以及審計執(zhí)行等流程出發(fā)，若均又同一審計職能部門或個人完成，難免會降低審計質(zhì)量和效率，也難以避免腐敗滋生問題，但是如果針對不同審計人員素質(zhì)、技能、經(jīng)驗等特征，讓其在一個審計項目中分工、協(xié)作，則不僅可以提高審計質(zhì)量和審計效率以盡快完成審計任務(wù)，還可以提高審計人員的知識和業(yè)務(wù)水平。

（二）“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)

分權(quán)制衡原則是指某一組織或者團體將組織內(nèi)部的各種權(quán)利實行分配以相互制衡，是組織實現(xiàn)有效運轉(zhuǎn)和既定目標(biāo)等?！胺謾?quán)制衡”形成權(quán)責(zé)分明、管理合理、兼顧激勵約束的管理機制，是組織有序合理運轉(zhuǎn)的核心。財務(wù)審計中運用“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)指將財務(wù)審計過程中的權(quán)利按項目功能特征進行分配，使參與審計的各職能部門和個人形成相互監(jiān)督、相互約束、相互否決的關(guān)系，這是因為在某一審計項目中審計機構(gòu)的主要負責(zé)人可以從個體角度提出審計計劃、確定審計項目、處理審計意見和執(zhí)行審計決定，使財務(wù)審計管理模式完全遵從“集權(quán)式管理模式”，在理論、實踐中均會存在“以審謀私”、“濫用權(quán)利”的現(xiàn)象?！胺謾?quán)制衡”的理論基礎(chǔ)則可以使各審計職能部門互相監(jiān)督、互相制約，構(gòu)建一個密切運作的管理團體。

（三）“審計程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)

“審計程序規(guī)制論”指在財務(wù)審計工作中，審計職能部門或者審計個人必須根據(jù)國家審計準(zhǔn)則和審計法律法規(guī)保證審計質(zhì)量和業(yè)務(wù)流程的合理性、合法性、科學(xué)性。所以闡述“審計程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)的目的在于如何在財務(wù)審計中以審計準(zhǔn)則和審計法律法規(guī)為前提，制定科學(xué)合理的審計業(yè)務(wù)流程，提升審計質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計目標(biāo)?！皩徲嫵绦颉贝颂幙梢岳斫馊缦拢浩湟皇菍徲嬄毮懿块T和個人在接受審計任務(wù)后，組織審計資源，完成審計任務(wù)的全過程，主要包括審計準(zhǔn)備、實施、報告以及執(zhí)行等階段，并對審計現(xiàn)場實施、審計結(jié)論等業(yè)務(wù)作出硬性規(guī)定；其二是在第一種闡述的基礎(chǔ)上，增加了審計后續(xù)階段例如審計項目的確定和計劃安排，并且增加了審計復(fù)議處理和檔案管理等業(yè)務(wù)工作?！皩徲嫵绦蛞?guī)制論”可以通過實施審計計劃，合理利用審計資源中的人力、物力、財力、信息等，完成指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制審計項目的職能等，最終實現(xiàn)審計工作目標(biāo)中的計劃管理、質(zhì)量控制、資源管理與現(xiàn)場管理等程序。

三、 創(chuàng)新財務(wù)審計模式的主要措施

（一）提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、合理配置人才資源

現(xiàn)階段，隨著審計工作的不斷變化和發(fā)展，對審計人員提出了較高的素質(zhì)要求，因此提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)已成為創(chuàng)新財務(wù)審計模式中的重要環(huán)節(jié)。提升財務(wù)人員素質(zhì)，應(yīng)從財會、審計知識、信息系統(tǒng)、計算機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等入手，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。另外在一個審計項目中，應(yīng)該合理分析審計人員的業(yè)務(wù)能力、組織管理能力、理論水平、實踐經(jīng)驗等，以達到合理配置人才資源、團隊內(nèi)部人員協(xié)調(diào)進步的目的。在必要時還可以建立“審計人員輪換制度”，其不僅可以保證人盡其才達到提升審計質(zhì)量和效率的目標(biāo)，并且可以加強審計人員對不同崗位的理解和與其他審計人員之間的協(xié)調(diào)配合。

（二）加強審計人員教育培訓(xùn)，建立考核評價體系

不斷加強審計人員的教育培訓(xùn)是提升其素質(zhì)的主要方法。審計領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該對教育培訓(xùn)工作進行專門的統(tǒng)籌規(guī)劃，確定教育培訓(xùn)的目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及方式等。實踐中可以從以下環(huán)節(jié)入手：其一是確定教育培訓(xùn)的人員名單，培訓(xùn)審計人員掌握計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行審計和管理，通過審計中的實踐運用等步驟，提升審計骨干人員的素質(zhì)和能力；其二是采取多種培訓(xùn)方式，鼓勵審計人員參與審計相關(guān)的資格考試，進行從理論知識到實戰(zhàn)能力、文書寫作以用經(jīng)驗積累等全方位的培訓(xùn)，另外要用審計案例分析、模擬審計、審計競賽等方法是提高審計人員處理實際問題的能力，注重理論培訓(xùn)和實踐運用的結(jié)合；其三是建立教育培訓(xùn)的監(jiān)督模式，督促審計人員進行教育培訓(xùn)，在教育培訓(xùn)模式出現(xiàn)問題時應(yīng)立即作出調(diào)整和變化。對于審計人員的評價和考核，主要包括四個部分內(nèi)容：一是審計程序的合規(guī)性，二是審計文書的規(guī)范性，三是行政執(zhí)法裁量的恰當(dāng)性，四是其他考核內(nèi)容，其目的主要是規(guī)范審計人員，確保審計的合法性和合理性。

（三）合理控制財務(wù)審計質(zhì)量，構(gòu)建質(zhì)量控制框架

財務(wù)審計質(zhì)量是指控制審計計劃、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、建議、執(zhí)行以及審計評價等一系列工作內(nèi)容以達到預(yù)期審計效果和目的程序，其主要由審計職能部門和人員按照審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計原（準(zhǔn)）則、審計規(guī)范等規(guī)定審計業(yè)務(wù)中各環(huán)節(jié)程序運作，財務(wù)審計質(zhì)量的控制可以有效提高審計水平和審計效率，主要從以下步驟對財務(wù)審計質(zhì)量進行控制：第一是構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)審計質(zhì)量控制框架作為進行審計質(zhì)量控制的依據(jù)，即從控制審計文書、審計程序、審計評價、審計建議等程序著手，建立審計質(zhì)量的評價標(biāo)準(zhǔn)，保證審計工作的合法性、公允性和一貫性，并且將審計信息和結(jié)果及時披露，確保形成嚴密的審計質(zhì)量控制系統(tǒng)；第二是控制審計業(yè)務(wù)流程和內(nèi)容，即從遵循《審計法》、《審計法實施細則》《國家審計基本準(zhǔn)則》以及《審計機關(guān)審計處理處罰的規(guī)定》等法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定為主，結(jié)合審計項目的實際情況，明確審計主體、建立審計標(biāo)準(zhǔn)、完善審計流程，建立科學(xué)合理的審計業(yè)務(wù)和流程質(zhì)量控制體系。

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[3]王悅.淺談審計管理創(chuàng)新[J].審計研究，2004(05).