王秀妍

（建設(shè)銀行青島總審計室，山東 青島 266061）

隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷提高，我國金融體制改革不斷提速，日趨完善的市場經(jīng)濟對商業(yè)銀行提出了更嚴格的要求。傳統(tǒng)的管理理念、管理方式已難以滿足銀行發(fā)展需求，銀行業(yè)轉(zhuǎn)型已刻不容緩。旨在分析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計，在商業(yè)銀行管理模式中起重要作用，是推動銀行管理模式發(fā)展的重要一環(huán)。

一、管理會計在商業(yè)銀行中的作用

管理會計以現(xiàn)代管理科學作為前提，應(yīng)用專門的技術(shù)與對策，通過對各類信息收集、分類、匯集以及分析等，為企業(yè)決策提供支持和參考。理解銀行管理會計需注意以下幾個方面：第一，管理會計立足本銀行的經(jīng)營管理，按照管理層需要編制報告，為內(nèi)部決策提供參考；第二，管理會計不受會計準則約束，以管理層需求為準；第三，管理會計是對銀行各個責任單位的經(jīng)營和業(yè)績進行控制、評價和考核的學科。

從1993 年我國銀行業(yè)商業(yè)化改革方案實施以來，銀行成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展的獨立市場主體，而管理會計自身特質(zhì)及其作為決策制定工具的身份，使其在商業(yè)銀行中的應(yīng)用成為必然。目前，我國銀行業(yè)管理會計的應(yīng)用主要表現(xiàn)在綜合經(jīng)營計劃的編制與應(yīng)用、成本核算與費用管理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格、責任會計、業(yè)績考核和決策分析等方面，成為商業(yè)銀行抵御信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險等危機的工具。由此可見，管理會計在現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中發(fā)揮著極其重要的作用。

二、西方商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀

目前，管理會計已成為西方商業(yè)銀行的主流管理方法，它通過電子、網(wǎng)絡(luò)等手段，準確提供業(yè)務(wù)經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)信息分析，體系已臻成熟。其應(yīng)用領(lǐng)域主要包括以下幾個方面：

（一）利用本、量、利分析法進行產(chǎn)品定價、風險管理和投資決策

通過對各項業(yè)務(wù)的成本核算，測算其盈虧平衡點；將盈利分析與風險分析相結(jié)合，確定產(chǎn)品定價；通過分產(chǎn)品、分客戶的風險量化核算，取得風險、成本、效益平衡，為投資決策提供依據(jù)。

（二）利用作業(yè)成本法進行成本核算、分攤和控制

商業(yè)銀行作業(yè)成本法與制造類企業(yè)原理一致，西方銀行一般開發(fā)專用軟件進行成本分解。在精細的成本量化基礎(chǔ)上，決定各項產(chǎn)品的擴大或收縮，控制高成本、高風險客戶發(fā)展，提高成本利潤率。

（三）利用全面預算管理和績效考核體系落實經(jīng)營責任制

西方商業(yè)銀行管理會計建立了以經(jīng)濟增加值為核心的預算管理體系，將各項財務(wù)指標與非財務(wù)指標相結(jié)合，形成平衡計分卡與經(jīng)濟增加值相結(jié)合的績效評價模式。通過對指標層層分拆，落實到各個“責任中心”。

三、我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

我國商業(yè)銀行在管理會計的理念、方法和推廣上已經(jīng)取得長足發(fā)展，一些銀行已經(jīng)建立起管理會計系統(tǒng)，國內(nèi)管理會計應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下方面：

1.全面預算管理。包含商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的主要方面，以綜合經(jīng)營計劃為載體，形成機構(gòu)績效、產(chǎn)品績效和部門績效掛鉤的全方位預算約束體系。

2.費用核算。推行財務(wù)集中，將費用核算層級上移，甚至一個分行只有一個財務(wù)核算中心，同時采用總量控制和收入成本比控制的方法控制費用，部分商業(yè)銀行還對單項費用實行上限控制。

3.資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價。各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金集中到總行統(tǒng)一管理，全行統(tǒng)一調(diào)度。分支行在資金上存和使用時按內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格計算成本收入。

4.績效考核。我國商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立以經(jīng)濟增加值為核心的績效考評體系，輔以其他利潤、成本、業(yè)務(wù)量等方面指標，構(gòu)成多維度的考核體系，并依此作為費用、薪酬、職位晉升的重要依據(jù)。

雖然管理會計在我國商業(yè)銀行中的應(yīng)用已經(jīng)逐漸普及，但是距離將管理會計真正系統(tǒng)性的應(yīng)用到成本控制、風險控制和績效考核上還有差距，存在的問題表現(xiàn)在以下方面：

1.全面預算管理不完善。管理會計以責任制為核心，旨在從全局的高度做出預算規(guī)劃和動態(tài)監(jiān)測，并落實到責任主體，而非僅關(guān)注于如何完善會計核算、成本利潤等指標分攤。商業(yè)銀行有眾多分支機構(gòu)，各機構(gòu)之間的指標制定、責任劃分難以做到考慮全面細致；且大多數(shù)商業(yè)銀行根據(jù)自身的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng)、定期下達上期指標完成度，全面預算管理的動態(tài)要求相比仍有一定的滯后性，不利于建立完善的風險評估機制。以上均影響了管理會計在商業(yè)銀行戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用。

2.組織架構(gòu)不完善。我國商業(yè)銀行日益發(fā)展，經(jīng)營手段日益更新，規(guī)模日益擴大，銀行內(nèi)部上下層級、同一層級各部門不斷增多，且多存在“重存貸指標輕內(nèi)部管理，重數(shù)量輕質(zhì)量”的情形。因此，要強化管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用，必須優(yōu)化銀行內(nèi)部部門設(shè)置、在機構(gòu)精煉的基礎(chǔ)上全方位明確責任主體。

3.業(yè)績考核不健全。我國商業(yè)銀行業(yè)績考核雖然已經(jīng)做出了巨大進步，從僅考慮事后結(jié)果指標向事中、事前的發(fā)展?jié)摿χ笜藘A斜，然而這些指標大都是圍繞銀行產(chǎn)出的。如何設(shè)立有效的績效考核指標規(guī)范和激勵后臺服務(wù)部門、前后臺所有的服務(wù)過程，將通過指標拉動績效轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部推動價值產(chǎn)出，還值得深入思考。

4.管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)不完備。雖然我國商業(yè)銀行加強了系統(tǒng)建設(shè)，提高自動化程度，但在數(shù)據(jù)質(zhì)量上還存在一些問題，比如手工錄入數(shù)據(jù)較多、系統(tǒng)漏洞、數(shù)據(jù)加工方法不科學以及非財務(wù)信息缺失等。商業(yè)銀行會計信息系統(tǒng)的建設(shè)程度將極大影響管理會計的成效。

5.從業(yè)人員素質(zhì)不高。管理會計是一門實踐性很強的管理科學，又是融合了會計、企業(yè)管理、行為科學以及決策學等多門學科的綜合性交叉學科，對從業(yè)人員要求很高。同時，管理人員往往對管理會計理解存在偏差，或是夸大其作用或是認識不足，這些都影響了管理會計的應(yīng)用實施。

四、商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用中存在問題的對策

（一）強化管理會計意識，加強組織建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)對管理會計的定義、范圍、職責和內(nèi)容等有明確認識，對管理會計所要達成的目標要定位清晰，將管理會計與本行的發(fā)展規(guī)劃緊密結(jié)合，最終將其應(yīng)用于產(chǎn)品定價、營銷管理評估等、項目決策追蹤等，并通過管理會計制定和修正本行的發(fā)展戰(zhàn)略。為此，應(yīng)加強管理會計崗位建設(shè)，建立從總行到分行的管理會計體系。

（二）完善成本核算

通過完善內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格形成機制、改革成本核算模式等對成本進行更科學的核算。對內(nèi)部資金價格的制定上，要能反應(yīng)真實的資金機會成本和機會收益，更多考慮市場資金價格，這樣也更有利于與其他行的比較和競爭。對產(chǎn)品成本核算上，也要充分考慮開發(fā)成本、推廣成本、對產(chǎn)品投入資本的機會成本等因素，建立一整套成本核算體系。

（三）優(yōu)化績效考核

在考核體系建設(shè)上，縱向考核和橫向部門考核應(yīng)并重。應(yīng)加大資本回報率指標權(quán)重，引入平衡計分卡方式，增加客戶滿意度、員工成長性和企業(yè)文化等非財務(wù)指標考核，激發(fā)內(nèi)部創(chuàng)造價值的長效動力，避免經(jīng)營行為短期化。同時，區(qū)分橫向部門間性質(zhì)，比如對直接經(jīng)營部門、前中臺管理部門、后臺保障部門制定不同的績效考核方式，最大程度激勵和約束員工行為。

（四）加強信息系統(tǒng)建設(shè)

考慮到管理會計面對的是繁雜的數(shù)據(jù)加工工作，因此管理會計應(yīng)用必須建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)收集和處理系統(tǒng)。為此，可以建立綜合信息平臺，打破系統(tǒng)間獨立狀況，通過數(shù)據(jù)的生成、歸集和使用實現(xiàn)信息的動態(tài)有效利用。

（五）加強隊伍建設(shè)

對各層級管理人員可以通過培訓使其樹立管理會計的理念；對財務(wù)人員，可以通過鼓勵其參加相關(guān)職業(yè)資格考試、培訓學習、加強外部交流等使其掌握管理會計的應(yīng)用能力。

（六）銀行外部支持

中央銀行、銀監(jiān)部門、各級政府等應(yīng)完善商業(yè)銀行的激勵約束機制，引導銀行建立管理會計信息系統(tǒng)；會計學術(shù)理論界應(yīng)重視管理會計應(yīng)用研究，深入實踐，開展典型案例方面的分析及其應(yīng)用經(jīng)驗的推廣等。

[1]舒家偉.西方銀行新成本案例[M].北京：企業(yè)管理出版社，2003.

[2]余緒纓.管理會計學科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認識[J].財會通訊(綜合版)，2007（02）.

[3]肖偉.對商業(yè)銀行管理會計的思考[J].金融會計，2003(02).