劉 偉

（中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司揚(yáng)州分行，江蘇 揚(yáng)州 225000）

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真狀況的原因

（一）主觀原因

主觀原因造成的會(huì)計(jì)信息失真最主要表現(xiàn)在帳外經(jīng)營、虛假帳表、亂用會(huì)計(jì)科目以及虛假會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等方面，致使這些情況產(chǎn)生的深層次原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.利益驅(qū)動(dòng)之下，急功近利，粉飾考核業(yè)績。上級(jí)對(duì)下級(jí)設(shè)置考核指標(biāo)本無可厚非，下級(jí)為保證完成任務(wù)對(duì)上級(jí)行的指標(biāo)加碼也是正常的，但在銀行體系中確出現(xiàn)問題：從總行到基層網(wǎng)點(diǎn)有6-7 個(gè)層級(jí)，中間每個(gè)層級(jí)都會(huì)對(duì)下加碼，到最基層時(shí)任務(wù)指標(biāo)就與總行的初衷相去甚遠(yuǎn)，按6 個(gè)層級(jí)20%加碼計(jì)算，總行制定1 萬元的任務(wù)指標(biāo)，到最基層時(shí)任務(wù)變成1 萬元*1.25=2.49萬元，即翻2.49 倍，加碼越大層級(jí)越多，翻倍也越多。這種任務(wù)指標(biāo)的科學(xué)性、客觀性值得商榷，這種情況是認(rèn)為制造虛假信息最為主要的原因。

2.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，不能與業(yè)務(wù)發(fā)展的需求相適應(yīng)。最近幾年，伴隨不斷深入的金融改革，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也成飛速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，但它們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)方面卻顯得相對(duì)滯后和分散，絕大部分會(huì)計(jì)人員都在忙于機(jī)械化式的日常工作，有的甚至還會(huì)在日常工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，更不用說對(duì)新問題、新情況進(jìn)行處理了。因此，現(xiàn)如今最為關(guān)鍵的任務(wù)便是使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得到提升。

3.作為金融監(jiān)督部門，在監(jiān)管會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性方面不加重視。傳統(tǒng)的監(jiān)管最主要是側(cè)重在對(duì)金融機(jī)構(gòu)違紀(jì)違規(guī)問題的查處上，對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營加以監(jiān)督，通常情況下，在對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性方面的檢查監(jiān)督不夠重視，尤其是在面對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行大量應(yīng)用之時(shí)，由于計(jì)算機(jī)作弊存在極大的隱蔽性，因此導(dǎo)致監(jiān)管不能到位。

（二）客觀原因

1.確認(rèn)利息收入之時(shí)，不能對(duì)原則加以充分執(zhí)行

在進(jìn)行貸款信息收入的確認(rèn)之時(shí)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求來進(jìn)行。銀行在進(jìn)行利息計(jì)收之時(shí)有兩種不同的計(jì)收形式，這兩種形式不會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真。但由于受貸企業(yè)在誠信度、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等方面的不同，銀行貸款利息收取便會(huì)存在不確定性，某些貸款利息無法按期收回，有的甚至還無法將本金收回，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)要求，需在每季進(jìn)行收入確認(rèn)。在實(shí)際應(yīng)收利息中由于部分無法收回，導(dǎo)致這部分收入無法變成現(xiàn)金。如此一來，這部分的利息收入便欠缺支付能力。相對(duì)應(yīng)的，收入和費(fèi)用相配比的利潤也是虛增的。利潤和收入的虛增使得利潤表在反應(yīng)商業(yè)銀行盈利能力和經(jīng)營成果上不能進(jìn)行真實(shí)反映，從而造成所提供會(huì)計(jì)信息欠缺真實(shí)性。

2.創(chuàng)新業(yè)務(wù)產(chǎn)品時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇空間存在很大彈性。

傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策基本穩(wěn)定，但創(chuàng)新業(yè)務(wù)及產(chǎn)品在執(zhí)行會(huì)計(jì)政策時(shí)，銀行有很大的選擇空間。會(huì)計(jì)政策選擇的不同所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也會(huì)相應(yīng)不同，進(jìn)而對(duì)不同利益相關(guān)者產(chǎn)生不同影響。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真狀況的對(duì)策

（一）建立健全會(huì)計(jì)制度體系

一方面，會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃和制定，需對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化有超前預(yù)測(cè)和分析，在對(duì)客觀環(huán)境不確定性加以充分估計(jì)的前提下，爭(zhēng)取在事前就將會(huì)計(jì)信息的不實(shí)性控制住，以此避免不確定性的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多影響。為使會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確，要盡可能的使會(huì)計(jì)政策選擇空間縮小。當(dāng)可以采取多種會(huì)計(jì)處理形式之時(shí)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)對(duì)每種方法適用的范圍加以規(guī)范。對(duì)新業(yè)務(wù)新產(chǎn)品要從總行層面加以規(guī)定，明確會(huì)計(jì)處理，避免各業(yè)務(wù)層面隨意入賬的情況。另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系予以不斷的完善，對(duì)銀行相關(guān)信息進(jìn)行正確評(píng)價(jià)。通過增加業(yè)務(wù)報(bào)表，對(duì)現(xiàn)今報(bào)表中無法反映的信息予以補(bǔ)充，尤其是對(duì)衍生業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)予以充分披露。

（二）嚴(yán)肅財(cái)會(huì)制度

要讓單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任予以不斷強(qiáng)調(diào)，讓他們能對(duì)會(huì)計(jì)信息的客觀性和真實(shí)性予以高度重視，對(duì)違反相關(guān)法律制度的人要嚴(yán)肅處理，讓違法者無處遁地，從而避免主管上弄虛作假的情況。只有這樣，才能將會(huì)計(jì)造假的沖動(dòng)予以有效抑制，才能在根本上確保會(huì)計(jì)信息的完整性和真實(shí)性。

（三）完善考核機(jī)制

合理的業(yè)務(wù)指標(biāo)能夠促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，因而商業(yè)銀行的各管理層要從實(shí)際出發(fā)，合理制定考核指標(biāo)，不能簡(jiǎn)單地加碼分?jǐn)偅谧非罄麧櫟耐瑫r(shí)，要以提高市場(chǎng)占有率為主要目標(biāo)，制定符合市場(chǎng)規(guī)律的考核指標(biāo)。

（四）加快計(jì)算機(jī)操作軟件的升級(jí)和完善

現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作基本都是通過計(jì)算機(jī)處理的，在計(jì)算機(jī)軟件方面進(jìn)行提升和完善，操作人員按業(yè)務(wù)品種輸入數(shù)據(jù)，由計(jì)算機(jī)后臺(tái)進(jìn)行賬務(wù)處理，可有效降低人為記賬差錯(cuò)，促進(jìn)賬務(wù)真實(shí)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。

存、貸款利息是銀行的主要收支范圍，占銀行收入和支出的百分之七十以上，因而對(duì)應(yīng)付利息和應(yīng)收利息的確認(rèn)方式直接影響到銀行損益，進(jìn)而影響到能否真實(shí)反映銀行的經(jīng)營情況。要避免人為調(diào)整應(yīng)收利息的確認(rèn)方式，通過計(jì)算機(jī)后臺(tái)按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提利息很有必要。因而，完善的計(jì)算機(jī)操作軟件直接關(guān)系到銀行業(yè)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（五）不斷提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

作為會(huì)計(jì)人員，在處理相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以及對(duì)外披露信息之時(shí)，一定要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，切忌不能為了私人利益而披露假信息、做假報(bào)表、假賬。與此同時(shí)，面對(duì)大量新問題和新課題的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)要與實(shí)際情況相結(jié)合，不斷研究和學(xué)習(xí)，從而將會(huì)計(jì)工作推向新高度。

（六）制定適合銀行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

由于商業(yè)銀行所屬行業(yè)非常特殊，使得它的業(yè)務(wù)性質(zhì)也不同于其他行業(yè)?，F(xiàn)如今，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能與現(xiàn)代銀行發(fā)展需求相適應(yīng)，因此亟需單獨(dú)制定針對(duì)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、結(jié)語

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息作為一種經(jīng)濟(jì)信息，它不僅會(huì)對(duì)銀行業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況有所反映，同時(shí)還會(huì)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的資金運(yùn)作狀況有所反映。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息一旦失真便會(huì)對(duì)管理層決策產(chǎn)生直接不利的影響，并且還會(huì)對(duì)國家整個(gè)的宏觀調(diào)控產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而對(duì)廣大債權(quán)人利益產(chǎn)生影響，如此一來，確保商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也就顯得尤為重要了。

[1]李煒.淺談銀行會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策[J].中國外資，2010(08).

[2]李艷英.淺談會(huì)計(jì)信息失真的治理[J].北京電力高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2011,28(06).