林 箏

（四川大學商學院，四川成都610064）

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟交易的發(fā)展，會計的職能從單純的記錄計量轉(zhuǎn)換到了分析和預(yù)測誕生。公允價值是一種基于現(xiàn)在，并面向未來的會計信息。相較于歷史成本，更能全面客觀的反映資產(chǎn)的風險和本質(zhì)，提高決策信息的有用性。因此在國際財務(wù)報告準則中各領(lǐng)域得到了廣泛地運用。

一、國際財務(wù)報告準則對于公允價值的概念理解

IFRS13 將公允價值定義為“市場參與者之間在計量日進行的正常有序交易中，出售一項資產(chǎn)所獲得的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支付的價格（有時被稱為脫手價格）。”其中有幾項需要特別注明：

一是交易雙方需相互獨立非關(guān)聯(lián)，有能力自主選擇交易資產(chǎn)或負債。此為正常有序的交易，而非處于迫不得已情況下才進行的交易。二是資產(chǎn)或負債所處的交易市場需為主要（交易量最大）或最有利（獲得或支付最有利的價格）的市場。三是無論是單獨使用還是與其他資產(chǎn)或負債相結(jié)合使用，其公允價值計量是基于市場參與者對該資產(chǎn)的最有效或最佳的使用。四是負債和權(quán)益工具的公允價值是計量日當天轉(zhuǎn)移價格，而不是結(jié)算價格。

IFRS13 中構(gòu)建起了一個有關(guān)公允價值計量的三級框架，其中將關(guān)于公允價值計量的輸入數(shù)據(jù)分為三級：第一級數(shù)據(jù)最為可靠，即為交易物在活躍市場上同類及同期資產(chǎn)或負債的價格；第二級數(shù)據(jù)是在活躍市場上當期類似資產(chǎn)或負債的價格，或者非活躍市場上同類同期資產(chǎn)或負債的價格。而第三級數(shù)據(jù)是在無法獲取到第一級和第二級數(shù)據(jù)的情況下所使用的，可靠性程度較低的數(shù)據(jù)，其計量是基于市場上不可觀測的數(shù)據(jù)。

IFRS13 規(guī)定的公允價值的定義、分級對投資者進行具有很大幫助。

二、我國企業(yè)財務(wù)報告準則中公允價值的趨同發(fā)展

由于改革開放后的會計準則國際化進程的開展，公允價值的概念其實早在98 年便已引入中國。但由于當時相關(guān)制度法律的缺失，導致公允價值淪為部分公司進行盈余管理的工具。于是在2001 年我國財政部對會計準則進行修改，縮小其適用范圍，旨在保證市場的穩(wěn)定性。

隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展, 越來越多的企業(yè)運用金融衍生工具來管理風險。而金融衍生工具的價值體現(xiàn)為未來的潛在收益，需要公允價值計量來確認其價值。且我國在2001 年加入世貿(mào)組織，正是為了更好更快地融入國際經(jīng)濟社會，減少因國內(nèi)外差異所導致的損失，維護我國的經(jīng)濟利益。所以會計準則的趨同成為了一種必然選擇。

我國財政部在新發(fā)布的征求意見稿中，已對公允價值的定義進行了修改，充分借鑒IFRS13 的計量標準并引入三級的計量級次。IFRS13 中明確規(guī)定公允價值的計量和披露的特定范圍，而我國的征求意見稿也有著同樣的規(guī)定。但我國的征求意見稿同時也考慮了我國特殊的國情，在一些具體實施細則中與IFRS13 存在著差異，例如對負債和企業(yè)自身權(quán)益工具公允價值計量的原則，我國的規(guī)定分三種情況，比IFRS13 更加清晰明確。但同時IFRS13 中的某些定義和規(guī)定（例如第三方擔保負債情況的討論）在我國并未涉及。但總體來說，我國的征求意見稿還是較為簡單，IFRS13 中有著更為詳細和具體的規(guī)定。

三、公允價值在我國應(yīng)用所面臨的問題

公允價值是一個理想狀態(tài)下的價格，一個有效且充分競爭的市場是保證公允價值可靠性不可或缺的條件。而我國當下的市場還存在著如石油、電力等壟斷行業(yè)。寡頭壟斷主導的行業(yè)市場，交易雙方經(jīng)濟地位不平等，獲取的信息也不等價。因此較難以形成對公允價值運用有力的因素條件。

會計信息的要求包括相關(guān)性和可靠性。公允價值在提高相關(guān)性的同時，卻在一定程度上損失了可靠性。公允價值的輸入數(shù)據(jù)包含三級，并不是唯一確定的。有些無形資產(chǎn)，如商譽等，缺乏有效的市場、相同類似的資產(chǎn)和公認的計量方法，只能用第三級方法進行計量，可能產(chǎn)生分歧。而另一方面，公允價值計量輸入信息又會由于市場波動而產(chǎn)生偏差，例如未來現(xiàn)金流的估計和利率的未預(yù)期性變動。公允價值具有未實現(xiàn)性，違背了收入實現(xiàn)原則。沒有相應(yīng)現(xiàn)金流支撐，投資者的利益易受損。在我國，計量技術(shù)還未成熟的情況下，這些都會造成公允價值的不可靠性。

四、公允價值在我國應(yīng)用的思考與建議

由于公允價值所涉及的金額巨大，因此需要準確把握公允價值的計量。在我國，會計監(jiān)督體系的建立雖已列入法律規(guī)定，但尚未完善相關(guān)的實施細則。各個相應(yīng)部門應(yīng)當相互配合，健全會計體系法律法規(guī)和準則條款，定期為會計從業(yè)人員提供相應(yīng)再培訓，提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。

我國資本市場已初步形成對上市公司的約束和監(jiān)管，在一定程度上保證了投資者的合法權(quán)益。但相較于西方發(fā)達國家，我國目前的經(jīng)濟市場還有所欠缺。為了達到公允價值所要求的市場，我國應(yīng)更加重視對于上市公司的內(nèi)部控制要求，為公允價值的可靠公允性創(chuàng)造一個更加完美的資本市場。

信息的獲取需要成本。在完善健全的市場上，提高信息透明化可減少獲取信息的成本。制定措施規(guī)定上市公司履行義務(wù)，加強信息披露。而在我國，遵循成本效益原則，應(yīng)當謹慎使用公允價值，穩(wěn)步推進發(fā)展。

五、總結(jié)

公允價值的運用需要相應(yīng)法律和準則的制約和監(jiān)督。公允價值的應(yīng)用和如何避免其帶來的經(jīng)濟負面后果影響還有待研究與探討。我國對公允價值的應(yīng)用也會隨著IFRS13 以及國內(nèi)征求意見稿的發(fā)布而日漸與國際會計準則趨同。我們有理由相信，公允價值的發(fā)展和完善，勢必能為我國的經(jīng)濟市場注入新的生命力。

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