■劉 凱 陜西宇航科技工業(yè)公司

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1.商業(yè)競爭

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格、營銷手段、售后服務(wù)等手段外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的一種手段，可以在一定程度上增加產(chǎn)品銷量，提高市場占有率。但在未對(duì)付款人進(jìn)行資信度深入調(diào)查和對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)作正確評(píng)估的情況下，便盲目地對(duì)其進(jìn)行賒銷造成應(yīng)收賬款有增無減，居高不下。

2.信用機(jī)制不健全

很多企業(yè)對(duì)于誠信經(jīng)營還沒有深刻的認(rèn)識(shí)，同時(shí)，有些企業(yè)因經(jīng)營管理不善而資金緊張，在商品交易的過程中存在著嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象。企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)、經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)狀況等也缺乏相應(yīng)的了解，也會(huì)造成應(yīng)收賬款發(fā)生容易收回難。

3.企業(yè)管理不善

企業(yè)的管理者中很多都只重視銷售但忽略對(duì)應(yīng)收賬款等的內(nèi)部管理。如對(duì)外的賒銷行為一般由銷售部門負(fù)責(zé)，對(duì)于賒銷的老客戶往往根據(jù)其以往的信譽(yù)決定，缺少專門制定的信用標(biāo)準(zhǔn)，這樣的盲目和掉以輕心很容易造成應(yīng)收賬款長期無法得到解決。

二、應(yīng)收賬款管理的意義

1.盤活企業(yè)資金，增加企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力

通過有效的管理，降低企業(yè)在外資金，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正?；瑴p少不必要的財(cái)務(wù)費(fèi)用。保持充足的現(xiàn)金流，可以更靈活地應(yīng)對(duì)市場發(fā)生的變化，增加企業(yè)在市場中的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更好地駕馭市場。

2.可以增加企業(yè)經(jīng)營成果

為追回應(yīng)收賬款，無形中會(huì)增加人員開支和各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用開支。為此減少下來的費(fèi)用，都可以轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，增加企業(yè)的經(jīng)營成果。

三、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的影響

1.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響

（1）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響。①擴(kuò)大銷售。賒銷是擴(kuò)大銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷的促進(jìn)銷售的作用較明顯，對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓市場具有更重要意義。②降低存貨、減少開支。企業(yè)持有存貨，要增加管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)等支出，但是持有應(yīng)收賬款就不會(huì)有上述支出。所以一般可以采用較為優(yōu)惠的賒銷方式，減少存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

（2）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的負(fù)面影響。①占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。②增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。雖然賒銷能產(chǎn)生較多的利潤，但并沒有真正使企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不使用有限的流動(dòng)資金來墊付各種費(fèi)用和稅金，增加企業(yè)的現(xiàn)金流出。③形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

2.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

應(yīng)收賬款的增加會(huì)造成企業(yè)資金成本和管理費(fèi)用增加，同時(shí)還會(huì)夸大經(jīng)營成果。因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期發(fā)生的賒銷額全部計(jì)入當(dāng)期收入，賬面利潤的增加不能表示如期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，因此在一定程度上夸大了經(jīng)營利潤，加大風(fēng)險(xiǎn)成本。由于企業(yè)未能形成現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流入，但已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期收入，便會(huì)增加稅金等費(fèi)用支出，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

四、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.事前控制

（1）設(shè)置專門的信用管理部門。該部門的作用是對(duì)銷售部門提出的賒銷申請(qǐng)，根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批。因此，這個(gè)部門應(yīng)收集相關(guān)客戶的資料，在審批前對(duì)客戶的資信狀況進(jìn)行審查，詳細(xì)了解客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資金狀況、主營業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益管理水平和以往的信譽(yù)記錄等，經(jīng)評(píng)估后再?zèng)Q定是否給予賒銷，并將審查結(jié)果記錄于賒銷申請(qǐng)單上。

（2）制定合理的信用政策。是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面。①確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。②采用正確的信用條件。信用條件是指企業(yè)賒銷商品時(shí)給予客戶延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現(xiàn)金折扣等。③建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。

2.事中控制

（1）一旦客戶經(jīng)營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利收回，信用管理部門應(yīng)及時(shí)書面通知會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門督促相關(guān)銷售人員及時(shí)催收賬款。另外，信用管理部門還應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)部門提供的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況調(diào)整原來的信用政策，適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的發(fā)展。

（2）會(huì)計(jì)部門定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單。這種做法可以確保雙方在賬款數(shù)額、還款期限和還款方式等方面一致。對(duì)客戶提出的異議及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整。

3.事后控制

（1）賒銷合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員催收款項(xiàng)。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)及時(shí)報(bào)告決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否夠確認(rèn)為壞賬，若確認(rèn)，應(yīng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但是，信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)持續(xù)關(guān)注客戶情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，有還款的可能，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行催收。

（2）建立壞賬準(zhǔn)備金制度。企業(yè)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，提取建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金。許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷，其壞賬和呆賬逐年升高，利潤減少，甚至生產(chǎn)經(jīng)營難以繼續(xù)，面臨破產(chǎn)或重組。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，隨時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制，更大程度地增加真正的投資收益。

（3）明確劃分職權(quán)。對(duì)于壞賬產(chǎn)生的原因明確相關(guān)責(zé)任部門和人員，審查部門可以根據(jù)公司制度及相應(yīng)的職權(quán)對(duì)相關(guān)責(zé)任部門和人員進(jìn)行處罰，并將該處理在績效考核部門備案。

總之，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該是企業(yè)的一項(xiàng)重要的管理任務(wù)。應(yīng)收賬款管理是企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，如果對(duì)應(yīng)收賬款管理不善很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。所以，企業(yè)一定要重視加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制。

[1]彭韶兵.公司財(cái)務(wù)危機(jī)論

[2]趙新節(jié).試用財(cái)務(wù)分析手段來控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

[3]阮平南.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)警研究.決策借鑒,2009年第3期