■劉 欣 濟(jì)南廣播電視大學(xué)

一、相關(guān)概述

作為市場經(jīng)濟(jì)及納稅的主體，企業(yè)在日常的經(jīng)營管理過程中，強(qiáng)化企業(yè)利潤分配及增值稅核算的完善工作對于企業(yè)準(zhǔn)確把握企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營狀況，減少稅務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)健康有序運(yùn)行具有重要意義。當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)一體化化進(jìn)程越來越快，企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜，對企業(yè)管理層的科學(xué)化、精細(xì)化管理提出了更高的要求，積極運(yùn)用合理的稅收籌劃對于增強(qiáng)企業(yè)競爭能力，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要意義。

對企業(yè)來講，多元化、跨行業(yè)經(jīng)營是實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大的重要方式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際合理把握利潤分配政策，并在此基礎(chǔ)上完善企業(yè)增值稅核算工作。當(dāng)前財稅制度改革正在進(jìn)一步深化，營改增稅制改革也是當(dāng)前我國財稅體制改革的重要內(nèi)容，進(jìn)一步完善和改革企業(yè)營改增制度，強(qiáng)化企業(yè)增值稅核算能力和核算水平對于有效調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)，提升稅收中性以及稅負(fù)公平的稅務(wù)原則，保證企業(yè)健康有序發(fā)展具有很重要的保障作用。

二、企業(yè)未分配利潤的核算分析

在企業(yè)會計制度中，未分配利潤屬于企業(yè)結(jié)賬類型的會計科目，企業(yè)的日常會計核算一般情況下用不到這一會計科目，只有在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的日后調(diào)整事項來對企業(yè)的年度財務(wù)報告損益、企業(yè)所使用的會計政策變更為追溯調(diào)整法或者是在本年度調(diào)整企業(yè)以前年度的重大會計差錯時候才會用到“利潤分配—未分配利潤”這一會計科目。在這里，涉及到“利潤分配”這一會計科目，利潤分配的年末余額能夠有效地反映企業(yè)以前年度所留存的未分配利潤。

一般情況下，企業(yè)需要在會計年度結(jié)束時候?qū)⑵髽I(yè)“利潤分配”中的其他相關(guān)明細(xì)科目以及企業(yè)的“本年利潤”科目中的余額結(jié)轉(zhuǎn)到企業(yè)的“利潤分配—未分配利潤”科目中，也就是說企業(yè)的未分配利潤是企業(yè)在進(jìn)行賬目結(jié)轉(zhuǎn)或者是賬項調(diào)整的過程中產(chǎn)生的，未分配利潤這一會計科目的余額也是通過年度或者月度累計形成的，因此單單從未分配利潤的金額來講，不能夠準(zhǔn)確把握究竟是哪一年所產(chǎn)生的未分配利潤。

同時，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在某一會計年度發(fā)生營業(yè)虧損時，應(yīng)當(dāng)通過用下一年度的所得來進(jìn)行彌補(bǔ)，假設(shè)下一納稅年度的所得不能夠?qū)⒅暗奶潛p有效的補(bǔ)償，則規(guī)定企業(yè)可以通過逐年延遲的方式來彌補(bǔ)這一虧損，但是總的彌補(bǔ)年限不應(yīng)當(dāng)超過五年時間，而且這里說講的年度營業(yè)虧損并不是指在企業(yè)的年度會計報表中所反映的虧損，而是依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整之后的虧損。

因此，企業(yè)在進(jìn)行未分配利潤核算時，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)在發(fā)生虧損時，不管是用之后年度的利潤所得來進(jìn)行彌補(bǔ)或者使用當(dāng)年的利潤所得來進(jìn)行彌補(bǔ)，都要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬項調(diào)整，并將賬項調(diào)整之后的所得額作為轉(zhuǎn)賬的根據(jù)，而不是依據(jù)企業(yè)會計報表中的賬面利潤進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，同時假設(shè)企業(yè)發(fā)生的虧損不能由當(dāng)年的所得利潤完全彌補(bǔ)，需要通過后面年度來延續(xù)彌補(bǔ)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“應(yīng)由以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損”這一相關(guān)科目再轉(zhuǎn)回到企業(yè)的“未分配利潤”這一會計科目中。同時，企業(yè)在年度會計報表資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表的附注中還要進(jìn)一步明細(xì)未分配利潤這一會計科目，新設(shè)應(yīng)由以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損這一會計科目，以此來明確企業(yè)盈余公積或者是以后年度企業(yè)利潤來彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營虧損的金額。

三、企業(yè)增值稅的核算分析

根據(jù)我國稅法以及企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)在日常的會計核算工作中，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的“應(yīng)交稅金”這一會計科目之下在進(jìn)一步增設(shè)應(yīng)交增值稅這一細(xì)化的會計科目，并在應(yīng)交增值稅之下再增設(shè)轉(zhuǎn)出多交增值稅以及轉(zhuǎn)出未交增值稅等相關(guān)的會計科目，以此來進(jìn)一步細(xì)化企業(yè)增值稅的核算，保證企業(yè)增值稅計算的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。

一般來講，企業(yè)在核算應(yīng)交增值稅時相對比較容易，只需要在月末將企業(yè)賬目中的應(yīng)交而沒有交的企業(yè)增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅的借方即可，同時貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅。通過這一會計處理，企業(yè)的應(yīng)交增值稅會在借方存在余額，通過這個月可以了解企業(yè)依舊沒有進(jìn)行抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，而未交增值稅這一會計科目在貸方會存在余額，它反映的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納但是沒有繳納的增值稅金額。

對于企業(yè)來講，明確地區(qū)分未交增值稅與應(yīng)交增值稅的定義相對比較困難，部分企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)交增值稅與未交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理上存在著偏差，影響著企業(yè)增值稅核算的正確性。同時，企業(yè)應(yīng)交增值稅在會計年度期末時存在借方余額，貸方不能出現(xiàn)余額，而且企業(yè)增值稅應(yīng)當(dāng)是價外稅，但是實(shí)際的生活實(shí)踐中，增值稅一般都包含在價格之中，應(yīng)交增值稅在借方作為資產(chǎn)的抵減項目，實(shí)際上都是低估了企業(yè)的資產(chǎn)，對于企業(yè)合理計算償債能力具有一定的影響，會干擾到其財務(wù)指標(biāo)計算的準(zhǔn)確性。

企業(yè)在進(jìn)行增值稅核算時，可以新設(shè)置增值稅進(jìn)項稅額這一會計科目，并將這一會計科目作為企業(yè)的資產(chǎn)類科目進(jìn)行會計處理，視作企業(yè)存貨的一部分，對于企業(yè)在購置商品或者購置原材料的過程中所產(chǎn)生的增值稅，不管其是否收到增值稅的專用發(fā)票，都可以將其分解計入到增值稅進(jìn)項稅額中進(jìn)行會計處理。

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