■劉文博 王欣蘭 佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、應(yīng)收賬款概述

1.應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。狹義的應(yīng)收賬款主要是指應(yīng)收銷貨款，即企業(yè)對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)因運(yùn)用信用銷售而導(dǎo)致的客戶欠款。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收銷貨款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)和其它應(yīng)收賬款。

2.應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)

應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是足額、按時(shí)回收賬款，最小化持有應(yīng)收賬款的成本，最大化應(yīng)收賬款的收益，以降低和規(guī)避信用風(fēng)險(xiǎn)，維系良好的客戶關(guān)系，保護(hù)客戶的聲望，讓客戶重新啟動(dòng)還款計(jì)劃，并鼓勵(lì)客戶盡快將款項(xiàng)結(jié)清以節(jié)約費(fèi)用。這些目標(biāo)使得應(yīng)收賬款的管理愈加復(fù)雜，不同的企業(yè)在這些目標(biāo)中確定的重點(diǎn)會(huì)有所不同?？偟膩?lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款管理要達(dá)到的目標(biāo)有兩個(gè)：一是保證足額收回款項(xiàng)，二是保證按期收回款項(xiàng)。二者同等重要，缺一不可。應(yīng)收賬款管理的具體目標(biāo)是：及時(shí)提供營(yíng)運(yùn)資金；減少管理費(fèi)用和壞賬損失；維持良好的客戶關(guān)系協(xié)助銷售。

3.應(yīng)收賬款管理的內(nèi)容

廣義的應(yīng)收賬款管理包括兩個(gè)階段：一是從債權(quán)開(kāi)始成立到應(yīng)收賬款到期日這段時(shí)間的管理，即逾期前的管理；二是應(yīng)收賬款到期日后的賬款管理。應(yīng)收賬款管理有如下主要內(nèi)容：確保最佳應(yīng)收賬款的持有水平；應(yīng)收賬款及時(shí)回收；逾期應(yīng)收賬款的管理。

二、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題及原因

1.我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題

應(yīng)收賬款是企業(yè)資金管理的一種手段，合理的運(yùn)用應(yīng)收賬款可以提高企業(yè)產(chǎn)品銷售和市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)利潤(rùn)，但如果應(yīng)收賬款運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)資金流造成困難，影響企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理上還存在一些問(wèn)題與不足，主要表現(xiàn)在：

(1)信用環(huán)境缺失

一方面，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)信用體系發(fā)展還不夠完善，而且針對(duì)應(yīng)收賬款管理的法律規(guī)章制度及執(zhí)行上還不夠健全，存在大量的地方保護(hù)主義現(xiàn)象，這就造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中呆賬壞賬，資金拖欠的現(xiàn)象；另一方面，部分企業(yè)為了提大產(chǎn)品銷售，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性，在銷售產(chǎn)品過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)客戶信用進(jìn)行深入分析，盲目追求銷售產(chǎn)品數(shù)量，大量應(yīng)收賬款的存在給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)資金風(fēng)險(xiǎn)。

(2)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

①合同管理不善

在企業(yè)銷售中，合同可以成為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的手段，通過(guò)文字加以明確規(guī)定，從法律上對(duì)買賣雙方的權(quán)利義務(wù)進(jìn)行保護(hù)，因此進(jìn)行產(chǎn)品銷售中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)合同的管理，但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在銷售產(chǎn)品過(guò)程中，往往重視產(chǎn)品銷售合同數(shù)量的規(guī)定，而忽視對(duì)應(yīng)收賬款的有效規(guī)定。

②考核約束機(jī)制不健全

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中對(duì)銷售人員的考核，往往采取銷售額與個(gè)人工資待遇相掛鉤的做法，在企業(yè)考核中，管理者過(guò)于重視產(chǎn)品銷售數(shù)量的提高，員工為了個(gè)人利益，盡力提高自己的銷售業(yè)績(jī)，甚至采用大量的賒銷來(lái)提高銷售數(shù)量，大大提高了應(yīng)收賬款的幅度，對(duì)于應(yīng)收賬款，企業(yè)沒(méi)有設(shè)置明確的部門來(lái)跟蹤追討，也沒(méi)有規(guī)定銷售人員在追債中的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)賬面上利潤(rùn)的虛增。

③內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)格

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格按照《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》規(guī)定辦事，既對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)該及時(shí)清算，定期核實(shí)，對(duì)于無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，已提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；未提壞賬準(zhǔn)備金的，應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要存在對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款清算不及時(shí)，對(duì)應(yīng)收賬款追款不力，不及時(shí)對(duì)賬，沒(méi)有按照規(guī)定確定壞賬損失等。

2.企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因分析

(1)外部原因

①經(jīng)營(yíng)環(huán)境

一方面，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了擴(kuò)大銷售，盲目采用賒銷策略，以求在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到發(fā)展；另一方面是社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題，一些企業(yè)為了擴(kuò)大自己的資金流量，故意拖欠賬款。

②企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不足

在當(dāng)今市場(chǎng)條件下，買方市場(chǎng)占據(jù)主導(dǎo)地位，低于一些在技術(shù)及成本上不具備優(yōu)勢(shì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，其產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有份額相對(duì)較小，而且容易造成產(chǎn)品積壓，為了解決積壓?jiǎn)栴}，這些企業(yè)往往采取賒銷策略，造成大量的應(yīng)收賬款發(fā)生。

③市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是應(yīng)收賬款發(fā)生的主要原因。同等的價(jià)格，同品質(zhì)的產(chǎn)品，同水平的售后服務(wù)條件下，使用賒銷策略有利于擴(kuò)大企業(yè)銷售額，提高企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，而部分企業(yè)為了在市場(chǎng)上吸引更多的客戶，也采用賒銷策略，于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

④銷售與收款存在時(shí)間差

企業(yè)商品成交時(shí)間和貨款結(jié)算時(shí)間往往不一致，這一會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的發(fā)生。企業(yè)銷售過(guò)程中，商品發(fā)貨的時(shí)間和貨款結(jié)算時(shí)間往往不一致，結(jié)算方式越是落后，結(jié)算時(shí)間越長(zhǎng)。

⑤內(nèi)控機(jī)制不健全

主要是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)人員之間缺乏溝通，銷售人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員之間由于職能不同，在利益上的不一致，導(dǎo)致銷售和收款脫節(jié)，更為惡劣的是，存在企業(yè)銷售人員與客戶之間進(jìn)行利益勾結(jié)，形成應(yīng)收賬款發(fā)生。

(2)內(nèi)部原因

①銷貨方原因

主要有幾個(gè)方面的原因：一是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)觀念上沒(méi)有改變，部分企業(yè)把主要精力放在提高企業(yè)生產(chǎn)和銷售上面，忽視對(duì)企業(yè)資金的管理；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了擴(kuò)大銷售，追求高利潤(rùn)，對(duì)賒銷手段的使用過(guò)于盲目，不能兼顧短期利益和長(zhǎng)期利益之間的關(guān)系；三是企業(yè)部門之間責(zé)任不明確，企業(yè)考核機(jī)制不健全。

②購(gòu)買方原因

主要原因在于：一是由于購(gòu)買方采用分期付款或者遇到資金困難導(dǎo)致購(gòu)買方不能及時(shí)付清賬款；二是購(gòu)買方因?yàn)槌霈F(xiàn)瀕臨破產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)不善等情況，造成企業(yè)呆賬，壞賬的出現(xiàn)；三是購(gòu)買方缺乏信用意識(shí)，為了獲得更對(duì)流動(dòng)資金，故意拖欠貨款，有款不付。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策分析

加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策主要有：

1.完善信用體系組織建設(shè)，加強(qiáng)賒銷管理

企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是技術(shù)性專業(yè)性很強(qiáng)的工作，為有效規(guī)避企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)，必須建立特定組織或者部門。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理是建立在專業(yè)人員通過(guò)調(diào)查，分析，控制的基礎(chǔ)上的，必須建立獨(dú)立的信用管理職能部門，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和銷售部門必須對(duì)信用管理部門給予支持，發(fā)揮對(duì)賒銷管理的主導(dǎo)地位。獨(dú)立信用管理部門可以通過(guò)兩種形式建立，一是財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，二是銷售部門領(lǐng)導(dǎo)小的信用管理部門。

2.建立動(dòng)態(tài)客戶資信管理

對(duì)客戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)資信管理必須遵循的原則有：一是集中管理原則，既建立統(tǒng)一的客戶咨詢管理數(shù)據(jù)庫(kù)；二是授信總額度控制原則企業(yè)授信額度占用總額不能突破信用額度控制線；三是要做到對(duì)于授信交易必須進(jìn)行結(jié)算后才能繼續(xù)授信交易；四是對(duì)于新客戶不進(jìn)行授信；五是對(duì)于客戶資信要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，定期進(jìn)行更新。

3.健全應(yīng)收賬款監(jiān)控體系

加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系主要包括：通過(guò)加強(qiáng)接受顧客訂單流程管理，加強(qiáng)對(duì)賒銷的審查及加強(qiáng)銷售和回收資金流程記錄管理來(lái)加強(qiáng)賒銷發(fā)生監(jiān)控；通過(guò)分析應(yīng)收賬款回收情況，應(yīng)收賬款發(fā)生的時(shí)間等來(lái)加強(qiáng)收賬管理；通過(guò)加強(qiáng)信用部門與銷售部門溝通，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理，減低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

4.健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理主要工作有：加強(qiáng)企業(yè)銷售和收款流程管理，核查授權(quán)審批情況，核查收款記錄情況，核對(duì)應(yīng)收賬款等。

5.做好資信調(diào)查

一是要設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門，二是通過(guò)分析客戶財(cái)務(wù)報(bào)表，咨詢?cè)u(píng)級(jí)報(bào)告，商業(yè)交往信息等來(lái)審查客戶咨詢，做出賒銷策略。

6.強(qiáng)化內(nèi)部管理

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理主要是建立賒銷申報(bào)制度，堅(jiān)強(qiáng)合同管理，建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，做好應(yīng)收賬款日常管理工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收工作。

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