■張 敏 渤海大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等形式的報(bào)表向信息使用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的工作質(zhì)量和可靠程度的一個(gè)重要因素就是會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。會(huì)計(jì)信息的失真就是指會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)的反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而使會(huì)計(jì)信息使用者判斷的客觀性失去了意義。

會(huì)計(jì)信息的失真可以分為兩種類型，分別為無(wú)意失真和故意失真。下面我將分別介紹這倆信息失真的含義及特點(diǎn)。

一、無(wú)意失真

無(wú)意失真也叫做會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，是基于會(huì)計(jì)信息的掌控者由于職業(yè)道德和素質(zhì)等的內(nèi)在的原因以及會(huì)計(jì)制度規(guī)定的外在原因的影響，造成對(duì)各種法律法規(guī)和規(guī)范性文件的理解不夠透徹，利用各種法律條款的不當(dāng)進(jìn)行賬務(wù)處理而發(fā)生失誤最終導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符。也可以指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中發(fā)生的過(guò)失屬于非故意的，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中由于各種原因可能發(fā)生各類失誤造成了會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。

無(wú)意失真的內(nèi)容可以概括為三點(diǎn)：一是在開原始憑證，記錄原始憑證時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算或抄寫發(fā)生錯(cuò)誤；二是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和內(nèi)容等事實(shí)產(chǎn)生了疏忽或發(fā)生了誤解；三是誤用了規(guī)定的各種會(huì)計(jì)政策造成誤會(huì)。

1.無(wú)意失真的特點(diǎn)可以有以下幾個(gè)方面：

（1）無(wú)意失真是經(jīng)辦的會(huì)計(jì)人員一個(gè)人的疏忽而并不是團(tuán)伙的形式進(jìn)行有意的破壞。即工作的疏忽是出納一個(gè)人漏記錯(cuò)記而不是出納稽核和審核等人合起伙來(lái)一起犯錯(cuò)誤。

（3）無(wú)意失真造成的失誤不是故意隱蔽的，通常很容易查詢出來(lái)并進(jìn)行糾正，即不具有隱蔽性。在進(jìn)行試算平衡或內(nèi)部審計(jì)時(shí)都可以被發(fā)現(xiàn)并且可以及時(shí)改正過(guò)來(lái)。

（4）無(wú)意失真可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響，也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性，公允性和真實(shí)性，而只是在業(yè)務(wù)處理過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。例如，?huì)計(jì)人員誤記會(huì)計(jì)科目或誤記金額，出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬或銀行日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯(cuò)誤，均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

二、故意失真

故意失真是會(huì)計(jì)人員出于主觀意識(shí)故意弄虛作假，有目的的，有預(yù)謀的，有針對(duì)性的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假和欺詐的行為，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。主要有人為因素和制度因素，兩者的關(guān)系可以概括為制度因素為人為因素提供了會(huì)計(jì)信息故意失真的機(jī)會(huì)。故意失真是指會(huì)計(jì)工作人員故意篡改，偽造，編造有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，漏報(bào)，瞞報(bào)、虛報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成形成的會(huì)計(jì)信息與所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符。舞弊強(qiáng)調(diào)的是出現(xiàn)不實(shí)反映的故意行為。

故意失真的內(nèi)容包括一是偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能如實(shí)的記錄；二是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和活動(dòng)不做記錄，直接刪除或隱瞞起來(lái)；三是有預(yù)謀的鉆會(huì)計(jì)法律政策的空子，不能夠正確的遵循會(huì)計(jì)政策。四是企業(yè)的資產(chǎn)被侵占。

1.故意失真的特點(diǎn)

(1)與無(wú)意失真相比，故意失真是會(huì)計(jì)人員有目的有利益企圖的舞弊行為，一般是故意行為。例如出納人員隱瞞當(dāng)日的收入將現(xiàn)金侵吞；企業(yè)為了少上企業(yè)所得稅，而故意多記費(fèi)用；有時(shí)候企業(yè)為了吸引投資而虛報(bào)利潤(rùn)便授意財(cái)會(huì)人員多記收入少計(jì)費(fèi)用類科目從而虛增利潤(rùn)等。

(2)故意失真導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，通常是違背企業(yè)準(zhǔn)則或國(guó)家法律規(guī)定的，有可能觸犯刑事法律，造成嚴(yán)重者除了罰款外還會(huì)進(jìn)行刑事處分。

(3)故意失真可以是一個(gè)人，可以是團(tuán)伙的形式。會(huì)計(jì)人員之間相互溝通達(dá)成共贏一起有預(yù)謀的對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金存款，材料物資等財(cái)務(wù)進(jìn)行吞并。

(4)由于故意失真的行為是有預(yù)謀的，所以很難被發(fā)現(xiàn)，即使進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)也很難查出，所以較無(wú)意失真來(lái)說(shuō)，故意失真手段很隱蔽，發(fā)覺出來(lái)的難度相當(dāng)大。

堿性氯化銅蝕刻劑在PCB行業(yè)中最為常見，成分主要是氯化銅（CuCl2）和氨水（NH 3·H 2O），其腐蝕原理為：

2.會(huì)計(jì)信息失真的原因

(1)由于有些會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較差，業(yè)務(wù)水平不高，會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)比較不堅(jiān)實(shí)，比較薄弱；有些會(huì)計(jì)人員沒有報(bào)復(fù)與目標(biāo)，不求上進(jìn)，不能創(chuàng)新。而且一些老會(huì)計(jì)不能夠適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度開展工作，特別是會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，他們更難適應(yīng)，會(huì)計(jì)人員自身的不足對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有一定的影響。

(2)單位自身的內(nèi)部管理比較差，內(nèi)部控制不嚴(yán)格。有些企業(yè)有的貨款、長(zhǎng)期往來(lái)款形成了大量的壞賬準(zhǔn)備；企業(yè)在各個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯(cuò)但是由于制度不嚴(yán)格沒有及時(shí)的糾正，同樣使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量深受影響。

(3)單位負(fù)責(zé)人受利益驅(qū)動(dòng)。現(xiàn)在有些企業(yè)對(duì)單位負(fù)責(zé)人的考核是對(duì)業(yè)績(jī)或政績(jī)的指標(biāo)來(lái)定位的，他們?yōu)榱诉_(dá)到目標(biāo)或是有更好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為了自身的利益便暗示或指使其他會(huì)計(jì)人員做假賬，用來(lái)提高自己經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，達(dá)成目標(biāo)，從而從中獲取利益或榮譽(yù)之類的私利。

(4)內(nèi)部審計(jì)有局限性、獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，可是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，工作性質(zhì)缺乏獨(dú)立性。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)工作指使針對(duì)企業(yè)的下級(jí)部門或職工損害到企業(yè)利益的行為。所以，內(nèi)部審計(jì)的缺陷不能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(5)外部監(jiān)督的力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)。由于財(cái)政局，稅務(wù)局，審計(jì)局等部門的工作沒有做到嚴(yán)格的劃分工作任務(wù)，分工不清導(dǎo)致職責(zé)很難分辨，加上一些“人情仁義”之類的保護(hù)，是會(huì)計(jì)中有許多的行為都是有法不依，違法不究等現(xiàn)象。

造成會(huì)計(jì)失真的因素諸多，危害當(dāng)然也不可忽視，既會(huì)給社會(huì)造成危害，也會(huì)給對(duì)自身造成危害。危害體現(xiàn)在5方面：國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行招到擾亂，破壞了國(guó)家宏觀調(diào)控，使其能力減弱；破壞了有關(guān)會(huì)計(jì)人員的形象，使得會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的形象不再是公平，公正，客觀等；會(huì)計(jì)信息失真可能會(huì)損害會(huì)計(jì)法律法規(guī)的威嚴(yán)，甚至?xí)绊懙绞袌?chǎng)機(jī)制的形成；引發(fā)偷稅漏稅的行為發(fā)生，輕者罰款重者處以刑事處分；信息的錯(cuò)誤導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策的失誤，給企業(yè)帶來(lái)虧損。

3.如何防范會(huì)計(jì)信息失真

綜上我們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因和危害進(jìn)行了分析，如何防范會(huì)計(jì)信息失真？我們需要從兩大方面入手，一是完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度、控制制度即內(nèi)因,包括完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度；建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系；用法律手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理；加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。另一方面即外因是強(qiáng)化外部監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，包括建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論；完善立法、創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息環(huán)境；完善社會(huì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性等。下面我將做一一介紹：

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)和公司產(chǎn)權(quán)制度。所謂公司產(chǎn)權(quán)制度是企業(yè)制度的核心，決定了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的組織形式和經(jīng)營(yíng)機(jī)制，它的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：業(yè)主制產(chǎn)權(quán)制度、合伙制產(chǎn)權(quán)制度和公司制產(chǎn)權(quán)制度。而且只有產(chǎn)權(quán)制度得到完善，才能使得股東追求的資本收益即利潤(rùn)達(dá)到最大化；才能形成具有民主特色的結(jié)構(gòu)產(chǎn)權(quán)；才能形成多元所有者合作但財(cái)產(chǎn)分散的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

(2)完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制和管理人員薪酬制度?，F(xiàn)在大企業(yè)公司股東對(duì)經(jīng)理的業(yè)績(jī)要求一般都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，這種指標(biāo)必然會(huì)使部分人員不得不犯錯(cuò)誤來(lái)粉飾公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)完成自己的業(yè)績(jī)。所以我們應(yīng)該對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)機(jī)制做些調(diào)整，現(xiàn)在給出美國(guó)董事協(xié)會(huì)規(guī)定的評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的因素：①領(lǐng)導(dǎo)能力;②管理能力;③人力資源管理;④經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);⑤與董事、執(zhí)行董事、監(jiān)事的關(guān)系;⑥與股東，債權(quán)債務(wù)人等有利益關(guān)系的人的有效溝通;⑦與外部的關(guān)系等。

(3)建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會(huì)計(jì)管理體系。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性得到保證同時(shí)也是企業(yè)單位遵守會(huì)計(jì)法規(guī)的重要條件，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和管理不僅僅是企業(yè)為自己利益所應(yīng)該做的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，企業(yè)應(yīng)該為外部相關(guān)利益人負(fù)責(zé)。完善了企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系，即會(huì)計(jì)的核算方法和程序嚴(yán)格遵守，各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧的審批能夠更加精確等，為提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(4)用法律手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的管理。依照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)人員依法工作，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保障。劃分領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任和權(quán)限，防止會(huì)計(jì)信息被變?cè)?，偽造，篡改即防止其失去現(xiàn)實(shí)意義，使其合法性，完整性等特性招到破壞，防止憑證或報(bào)表的虛改導(dǎo)致偷稅漏稅行為的發(fā)生，防止其損害相關(guān)國(guó)家或群眾的利益。所以我們要加強(qiáng)法律手段，加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，使違背法律的人員及時(shí)被追究出來(lái)依法處置。

(5)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，使其適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的不斷更新，掌握最新的信息知識(shí)，從理念上改變自己的心態(tài)，做到廉潔公正，遵守法律，實(shí)事求是，誠(chéng)實(shí)守信不為私利而侵犯底線和原則，在工作中，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)審核，對(duì)會(huì)計(jì)核算等程序更加熟悉更加精通，從而能夠及時(shí)的為會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)可靠地會(huì)計(jì)信息，使決策者做出正確的決定，促進(jìn)企業(yè)不斷的發(fā)展。

(6)建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)理論。為了適應(yīng)不斷更新發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我們所獲取的會(huì)計(jì)信息要更可靠更有效率，所以在信息的獲取，傳遞，存檔和反映的各階段我們要有所改進(jìn)，減少差錯(cuò)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息能夠高速、精確、及時(shí)的提供給會(huì)計(jì)信息的使用者決策者。這樣便得到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。另一方面，我們也要注意強(qiáng)化會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作。

(7)完善立法、創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息環(huán)境。在我看來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)則制度除了《會(huì)計(jì)法》中有提到外，我們還需要單立一些關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供者，管理者和受用者做出明確的規(guī)定以及違背的處分原則，成為會(huì)計(jì)信息的管理的重要依據(jù)。

(8)完善社會(huì)監(jiān)督體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面性和權(quán)威性。社會(huì)監(jiān)督主要指政府部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，所以我們要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員不斷的完善自己，積極學(xué)習(xí)，積累經(jīng)驗(yàn)，考上注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)，加大對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示的審計(jì)報(bào)告，即無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，保留意見審計(jì)報(bào)告，否定意義審計(jì)報(bào)告或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告等形式的報(bào)告，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審計(jì)做出的最公正的證明，迫使了企業(yè)不敢做出違背會(huì)計(jì)法規(guī)定的行為，使企業(yè)規(guī)矩有序的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)信息自然沒有必要被破壞繼而保證了信息質(zhì)量不能失真。

總而言之，我們一定要加大保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視，加大法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理，加大我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的改進(jìn)和完善。會(huì)計(jì)信息好壞決定著經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量的好壞，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高對(duì)整個(gè)工作決策者的質(zhì)量的保證有重要意義，直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策和后果，所以說(shuō)真實(shí)可靠合法完整的會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的前提條件和依據(jù)。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和現(xiàn)代化建設(shè)都離不開企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的發(fā)展中最重要的一部分，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)我們就要保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量必然要不斷的改善和提高，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀問(wèn)題，我們一定想出更多更有效的措施來(lái)加以完善，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]胡玲玲,狄俊鋒，論會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校,2009-4

[2]王云燕.論會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策.財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011年12期

[3]蔣洪霞.試論會(huì)計(jì)信息失真成因與對(duì)策.中小企業(yè)管理與科技,2009-01

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