劉永平

(吉林工商學(xué)院 吉林長(zhǎng)春 130507)

稅收政策作為一種政府調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。OECD(Organization of Economic Cooperation and Development經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中由于飽受環(huán)境污染問(wèn)題的困擾,率先嘗試用征稅的形式來(lái)保護(hù)環(huán)境,并制定適當(dāng)?shù)亩惵?、稅基等?其最后都得到了較好的效果。筆者對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行深入的思考,提出如下建立和完善我國(guó)綠色稅收制度的措施。

1 綠色稅收概念的界定

綠色稅收也稱(chēng)環(huán)境稅收,是以保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)利用自然資源,推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)為目的,建立開(kāi)征以保護(hù)環(huán)境的生態(tài)稅收的“綠色”稅制,從而保證人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展。狹義的綠色稅收是實(shí)現(xiàn)以環(huán)境保護(hù)為目的而專(zhuān)門(mén)征收的稅收和對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收。廣義的綠色稅收則包括收費(fèi)等。自1970年以來(lái),在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。本文所定義的廣義的綠色稅收的概念應(yīng)該是:稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱(chēng)。因此,應(yīng)從當(dāng)前提出的節(jié)能減排政策背景及促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策著手,借鑒國(guó)內(nèi)外與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段,實(shí)現(xiàn)綠色稅收的可持續(xù)性發(fā)展。

2 建立和完善我國(guó)綠色稅收制度的措施

(1)適當(dāng)調(diào)整關(guān)稅及其他稅種。實(shí)行綠色關(guān)稅制度,現(xiàn)在世界上許多國(guó)家均設(shè)置了“生態(tài)壁壘”,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往過(guò)程中這一措施可以阻止一些污染產(chǎn)品流入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。我們要借鑒外國(guó)關(guān)稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),建立適合我國(guó)國(guó)情的綠色關(guān)稅制度,將某些不符合環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)外產(chǎn)品阻隔在關(guān)境之外,防治國(guó)外污染轉(zhuǎn)嫁。另外,進(jìn)口的國(guó)內(nèi)目前不能再生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境無(wú)害化技術(shù)、環(huán)境監(jiān)測(cè)和研究?jī)x器等進(jìn)口產(chǎn)品減征進(jìn)口關(guān)稅。

在營(yíng)業(yè)稅制度中,對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)、研究、轉(zhuǎn)讓等取得的收入給予減免稅優(yōu)惠,對(duì)根據(jù)環(huán)保法規(guī)而設(shè)置的有關(guān)控制污染的設(shè)施免征不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅;以調(diào)動(dòng)科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)提高環(huán)保技術(shù)的積極性。

對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整,目前個(gè)人所得稅制度中應(yīng)加入環(huán)保條款。如隨著私家車(chē)的數(shù)量的日益劇增,在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),對(duì)不擁有私家車(chē)的居民加計(jì)一定的扣除額,鼓勵(lì)使用公共交通工具,減少汽車(chē)尾氣對(duì)城市的污染。

最后,要適時(shí)取消那些沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義,且不利于環(huán)保稅收政策及補(bǔ)貼。目前最為緊迫的任務(wù)是盡量取消不利于環(huán)境保護(hù)的原有財(cái)政稅收政策,充分發(fā)揮新的環(huán)保稅的調(diào)控功能,以避免政策間的相互抵觸。如果現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼或稅收政策存在扭曲,就不能發(fā)揮保護(hù)環(huán)境,促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的作用,這與環(huán)境保護(hù)的主旨相悖的。所以要盡可能地取消不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策,如取消對(duì)生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入免征增值稅的規(guī)定;取消對(duì)能源的不合理補(bǔ)貼;避免資源被無(wú)度開(kāi)采;在適當(dāng)時(shí)取消對(duì)劇毒農(nóng)藥、農(nóng)膜免征增值稅規(guī)定等等。

(2)財(cái)政信貸政策。財(cái)政信貸政策是政府實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段,是企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)的可靠保障。正確確定信貸資金的投資方向及先后順序,促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的合理利用。日本的成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒:日本的國(guó)民金融金庫(kù)從1970年開(kāi)始實(shí)施對(duì)環(huán)保設(shè)備提供優(yōu)惠貸款制度,中小企業(yè)事業(yè)團(tuán)對(duì)環(huán)保設(shè)備投資的貸款比例最高可占總投資的65%,償還期限為15年,到期還可以延長(zhǎng)2年,年利率僅為2.7%。因此,在我國(guó)目前企業(yè)環(huán)保創(chuàng)業(yè)板沒(méi)有建立的情況下,建議商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)向節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)、環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)等項(xiàng)目提供貸款發(fā)生的利息損失,給予一定時(shí)期內(nèi)減免營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策;政策性銀行以低利息方式予以企業(yè)資金支持,取得的利息收入可免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。同時(shí)國(guó)家應(yīng)加快對(duì)建立環(huán)境保護(hù)綠色銀行的可行性進(jìn)行論證,以根本解決目前環(huán)境保護(hù)信貸資金落實(shí)難的問(wèn)題。

(3)財(cái)政補(bǔ)貼政策。財(cái)政補(bǔ)貼作為一種重要的宏觀調(diào)控手段,政府在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡或出現(xiàn)供給“瓶頸”時(shí)提供各種形式的財(cái)政補(bǔ)貼,實(shí)現(xiàn)多種政策目標(biāo)。如在保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這一戰(zhàn)略目標(biāo)上,國(guó)家可采取物價(jià)補(bǔ)貼、財(cái)政貼息等各種財(cái)政補(bǔ)貼政策對(duì)可持續(xù)發(fā)展企業(yè)給予照顧;對(duì)公共交通實(shí)行低租金、低收費(fèi)制度,鼓勵(lì)居民乘坐公共交通工具,減少汽車(chē)尾氣的排放量;當(dāng)然,補(bǔ)貼政策具有雙重效應(yīng),如果運(yùn)用得當(dāng),有利于合理開(kāi)發(fā)和使用資源;如果補(bǔ)貼數(shù)額過(guò)大,超出財(cái)政承受能力,會(huì)阻礙經(jīng)濟(jì)持續(xù)的發(fā)展。如果補(bǔ)貼范圍過(guò)寬,勢(shì)必消弱價(jià)格作為經(jīng)濟(jì)杠桿的作用,妨礙財(cái)政補(bǔ)貼政策實(shí)施效果。

(4)綠色稅收收入實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。在綠色稅收稅金的使用上,大多數(shù)國(guó)家都堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用的原則。美國(guó)通過(guò)建立各種信托基金己資助清理污染場(chǎng)地;荷蘭水稅收入專(zhuān)門(mén)用于重點(diǎn)污染源的控制和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與維護(hù);瑞典的水污染稅專(zhuān)門(mén)用于水資源的凈化與保護(hù);法國(guó)對(duì)江河流域水質(zhì)污染所征相關(guān)稅收用于添置江河流域的污染控制設(shè)備等。綠色稅收收入應(yīng)實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用,由當(dāng)?shù)卣块T(mén)征收,用于當(dāng)?shù)丨h(huán)境的保護(hù)以及對(duì)環(huán)境投資貸款的貼息補(bǔ)助。這不僅遵循公共物品的必須與一定的地域相聯(lián)系的理論,而且有利于因地制宜的開(kāi)展環(huán)境的治理,從而稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用具有較高的效率。

(5)加大促進(jìn)科技進(jìn)步和創(chuàng)新能力的政策支持力度。經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)該轉(zhuǎn)變發(fā)展理念,由主要依靠增加物質(zhì)資源消耗向依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高、管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持應(yīng)更多地向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)等領(lǐng)域傾斜,對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓,應(yīng)免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅;對(duì)科技成果使用實(shí)行稅收優(yōu)惠,如對(duì)新產(chǎn)品免征增值稅、對(duì)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出允許當(dāng)年稅前列支、對(duì)科研單位和企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。鼓勵(lì)社會(huì)捐資辦學(xué),企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng),準(zhǔn)予按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得給予低稅負(fù)優(yōu)惠,鼓勵(lì)知識(shí)創(chuàng)新。

[5]楊素琴.構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系的研究[D].湖南師范大學(xué)碩士論文,2010.

[6]陳萬(wàn)山.構(gòu)建我國(guó)綠色稅制的問(wèn)題與對(duì)策探討[D].華中師范大學(xué)碩士論文,2008.