楊佩軍

(遼寧東煤基本建設(shè)有限責(zé)任公司，遼寧 沈陽(yáng) 110122)

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)的重點(diǎn)工作之一，為了確保這項(xiàng)工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以為企業(yè)決策做出有效依據(jù)，企業(yè)常會(huì)采用會(huì)計(jì)稽核來(lái)解決這類問(wèn)題。而隨著企業(yè)的發(fā)展與轉(zhuǎn)型會(huì)使財(cái)務(wù)工作的重心由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變，在這個(gè)過(guò)程中如何調(diào)整企業(yè)的稽核工作，下面我們從會(huì)計(jì)稽核內(nèi)容及實(shí)施過(guò)程需要注意的問(wèn)題來(lái)對(duì)其進(jìn)行介紹與分析。

1.會(huì)計(jì)稽核心的內(nèi)容

1.1 會(huì)計(jì)稽核

會(huì)計(jì)稽核又作財(cái)務(wù)稽核，它是財(cái)務(wù)稽查與財(cái)務(wù)復(fù)核的簡(jiǎn)稱，它依照企業(yè)財(cái)務(wù)要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以確保財(cái)務(wù)核算等工作的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

1.2 進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核工作的原因

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)步的必然結(jié)果，有著很重要的作用，下面我們就對(duì)其作用加以簡(jiǎn)介。

(1)會(huì)計(jì)稽核工作是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)自身工作的檢查

通過(guò)進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核工作，可使企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)其日常工作中出現(xiàn)的疏忽和錯(cuò)誤，以便于對(duì)這些疏忽和錯(cuò)誤及時(shí)制止或制定糾偏方案，以有效的防止因會(huì)計(jì)賬目數(shù)據(jù)錯(cuò)誤而影響企業(yè)對(duì)發(fā)展方向的誤判，不利于企業(yè)的前進(jìn)。

(2)會(huì)計(jì)稽核工作是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作流程內(nèi)容的審核

會(huì)計(jì)稽核是對(duì)經(jīng)過(guò)原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表的全會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容的審核。它是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各流程中，會(huì)計(jì)人員對(duì)相應(yīng)資料的收集、整理、記錄、計(jì)算、記賬、等電算前的人工操作全過(guò)程的審查。其目的是為了防止因會(huì)計(jì)人員在轉(zhuǎn)抄、錄入的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤與紕漏，是確保會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件數(shù)據(jù)源準(zhǔn)確、計(jì)算結(jié)果正確的重要手段。同時(shí)也為防止電算化作弊提供了監(jiān)督方法。

(3)會(huì)計(jì)稽核工作是提高財(cái)務(wù)管理水平的保障

會(huì)計(jì)稽核工作在企業(yè)以會(huì)計(jì)核算為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)工作向賬務(wù)管理轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，應(yīng)隨著財(cái)務(wù)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移滲透到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，特別是要滲透到財(cái)務(wù)管理的成本價(jià)格管理、稅收籌劃、資金管理、資產(chǎn)管理、專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理中，做好這些方面的稽核工作。［1]這可使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確化，是企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平的保障。

2.會(huì)計(jì)稽核工作的實(shí)施

在了解企業(yè)會(huì)計(jì)稽核的內(nèi)容后，我們就要將其在企業(yè)內(nèi)實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中會(huì)遇到很多問(wèn)題，下面我們主要從企業(yè)會(huì)計(jì)稽核的電算化、實(shí)施要求和實(shí)施時(shí)的常見(jiàn)問(wèn)題這幾方面對(duì)其進(jìn)行分析。

2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的電算化

隨著公司的發(fā)展，財(cái)務(wù)重心由日常的會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)中已成為必然，這就勢(shì)必會(huì)加大會(huì)計(jì)核算的難度并促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的電算化。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的電算化就是指將財(cái)務(wù)賬目虛擬化，并將虛擬化的財(cái)務(wù)賬目連接所需的財(cái)務(wù)軟件，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件利用相應(yīng)的算法，得到、記錄、匯總、上報(bào)得出的數(shù)據(jù)，減化會(huì)計(jì)核算工作量，縮短工作時(shí)間，提高工作準(zhǔn)確度與及時(shí)性，是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。［2]由于會(huì)計(jì)核算的電算化過(guò)程效為準(zhǔn)確，這就要求我們?cè)谧龊秒娝慊白龊脮?huì)計(jì)稽核工作，以防止因數(shù)據(jù)源錯(cuò)誤造成數(shù)據(jù)結(jié)果的錯(cuò)誤。

2.2 企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)稽核工作的要求

在企業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，我們要從很多方面對(duì)稽核過(guò)程進(jìn)行控制，下面我們就針對(duì)人員、流程賬簿和監(jiān)管等工作對(duì)其進(jìn)行介紹。

(1)會(huì)計(jì)稽核工作對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員的要求

要求公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在人員配備方面可以一崗多人，盡量不要做到一人多崗，要做到個(gè)人不可對(duì)自己做的賬目進(jìn)行復(fù)核。同時(shí)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管工作以及收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等帳目的登記工作。以此來(lái)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，使會(huì)計(jì)職能得以充分發(fā)揮。

(2)會(huì)計(jì)稽核工作對(duì)會(huì)計(jì)工作流程的要求

會(huì)計(jì)稽核工作要求會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)工作流程，分項(xiàng)按照公司要求在入帳前依預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資料審批，并嚴(yán)格執(zhí)行付款程序，要確保對(duì)原始憑證的審核、復(fù)核，合理、合法、真實(shí)、準(zhǔn)確。要確保對(duì)于存在問(wèn)題的原始憑證不予受理，待經(jīng)辦人將所需憑證更正補(bǔ)齊后再進(jìn)行辦理。對(duì)于虛假、違法的原始憑證予以扣留，并上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行責(zé)任追查。

(3)會(huì)計(jì)稽核工作要求對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行嚴(yán)格管理

會(huì)計(jì)稽核工作要求對(duì)會(huì)計(jì)帳簿要依其性質(zhì)進(jìn)行專人登記，同時(shí)要對(duì)這些賬簿進(jìn)行定期的核驗(yàn)，要確保做到各會(huì)計(jì)賬簿賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、帳表相符。

2.3 實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)稽核工作的過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題

在實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)稽核的過(guò)程中，一般均會(huì)經(jīng)歷認(rèn)識(shí)不斷加深、工作不斷精細(xì)的過(guò)程，而其主要目標(biāo)是為了使會(huì)計(jì)稽核工作與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同步推進(jìn)，相互促進(jìn)的目的。在這過(guò)程中，存在不少的問(wèn)題，下面我們就將其介紹如下：

(1)稽核結(jié)果不能滿足管理需求

一般情況下，企業(yè)每年會(huì)以內(nèi)控自查的方式至少進(jìn)行一次稽核工作，盡管企業(yè)在內(nèi)控自查期間投入了大量的人力物力，但由于內(nèi)控自查仍然局限在按標(biāo)準(zhǔn)抽取樣本、檢查定性定量指標(biāo)、檢查手續(xù)完整程度等復(fù)核性檢查階段，使得檢查內(nèi)容并未涉及到對(duì)相關(guān)流程控制點(diǎn)內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性檢查，所以很難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的缺陷與漏洞。［3]加之檢查人員專業(yè)素質(zhì)存有差異，對(duì)評(píng)審選項(xiàng)的掌握程度不同，也會(huì)對(duì)稽核的結(jié)果造成影響。

(2)財(cái)務(wù)稽核覆蓋面有限難以滿足監(jiān)控要求

由于一般企業(yè)的稽核工作主要針對(duì)原始憑證、賬簿、報(bào)表的審核，旨在審核會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作的合規(guī)性與合理性，而對(duì)其全面性監(jiān)控未予以全方面的考慮，加之審核過(guò)程中難以確保稽核制度完善、程序齊全，故使其無(wú)法涵蓋全部會(huì)計(jì)核算工作，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)全過(guò)程的全部覆蓋監(jiān)控。

通過(guò)以上對(duì)企業(yè)稽核內(nèi)容和實(shí)施過(guò)程所涉及到的問(wèn)題的介紹，使我們對(duì)稽核內(nèi)容、要求以及實(shí)施過(guò)程中的要求和要點(diǎn)有了更深的認(rèn)識(shí)，同時(shí)為研究企業(yè)會(huì)計(jì)稽核工作的初學(xué)者們提供了參考。

［1]楊曉軍.《企業(yè)財(cái)務(wù)稽核工作探析》.《經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué)》.2010

［2]孫為民.《會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制》.《中國(guó)信息管理化》.2011.15

［3]童慧.《改進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)稽核管理的思考》.《現(xiàn)代商業(yè)銀行導(dǎo)刊》.2006.6